注册会计师审计风险成因及对策研究

注册会计师审计风险成因及对策研究

开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）开题报告的主要内容按括号中的项目顺序来，不得自行改变顺序，不得自行省略项目

一、论文研究的目的、意义

1、研究目的：在注册会计师的执业过程中，需要做出大量的执业判断，由于现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性使得注册会计师做出完全正确的审计结论更为困难，在执业过程中的产生的执业判断风险也在所难免。面对客观存在的判断风险注册会计师应当保持执业谨慎，提高执业判断能力。从而提高审计质量，促进审计事业发展和保护相关经济者的合法权益。

2、研究意义： 先要了解注册会计师审计的风险有哪些，( 一、审计对象经营活动的复杂化，使审计风险不断增加 二、审计范围的扩展，是审计风险不断出新的又一重要原因 三、社会公众对审计报告的依赖程度和期望越来越高，加大了审计风险 四、审计人员的工作能力、职业道德水准的有限性也会造成审计风险 五、审计方法本身就隐含着审计风险 六、审计信息在传递过程中也会出现审计风险 七、司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致，引起了审计风险 才能有效的找到控制对策；之所以注册会计师要对审计风险进行控制，是因为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。 {一、审计风险的成因分析 (一)被审单位的原因

现代企业的经营环境、经济业务内容、管理规范日益复杂,使会计记录与财务报告中出现差错的可能性也随之增加,更有一些企业为了某种目的蓄意作假,使得注册会计师审计往往要面对被审计单位精心设计的\陷阱\稍有疏忽就可能使自己陷入困境 (二)注册会计师方面的原因

注册会计师职业的责任和风险较大,需要从业人员具有接受专业知识教育、职业道德教育和执业能力实训的背景.审计质量的高低在很大程度上取决于注册会计师的经验、能力和职业道德素养.而在我国注册会计师事业迅速发展的过程中,对注册会计师的报考资格、考核方式、执业许可、会计师事务所的设立条件及管理与治理的规定,与国外发达国家比较,尚存在一定差距.有调查表明,在一些会计师事务所内部,从业人员业务素质低下、职业道德水准不高、漠视职业责任与风险的情况依然存在,这就很难保证审计工作的质量.在很多审计失败的案例中,往往不是被审单位的问题隐藏得深,而是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则,放任审计高风险的存在于不顾,轻率地发表审计意见,使社会对审计的信任受到影响 (三)会计师事务所方面的原因

按照我国注册会计师管理体制,注册会计师必须加入会计师事务所才能执行相关业务.其

一般流程是被审单位首先委托会计师事务所审计,会计师事务所再选派审计人员,注册会计师与被审单位之间没有直接的受托审计关系.这种制度的优点是有助于保持注册会计师执行审计过程与形成审计意见时的独立性,但如果会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力与被审单位管理当局的诚实性,对审计项目缺乏应有的质量控制,就容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低成本,从而增加审计风险

(四)审计方法存在缺陷

现代审计模式在实质上尚处于账项基础审计与控制基础审计相结合的阶段.风险基础审计仅处于运用初期,对风险的识别、评估和管理在执业规范中尚缺乏清晰的表述,在审计实践中的运用效果也尚未得到更多的证明.受审计成本效益的制约,注册会计师在设计和执行审计程序时,往往会舍弃一些耗时费力的审计程序,这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行,从而使审计意见失真.此外,由于审计技术条件的限制,对被审项目的审查仍以抽查审计为主,对样本的选择更多地放在经分析性程序和经验判断所选定的项目上,这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征,使审计结论与事实之间可能出现偏差

(五)社会方面的原因

随着市场经济体制的不断完善,投资者对注册会计师的审计意见具有很强的依赖,对注册会计师的责任有很高的期望.投资者期望经过注册会计师审计后的财务报表所提供的信息是真实可靠、及时有用的,不存在虚假误导的信息,使他们可以据此做出正确决策,以降低投资风险.而一旦其投资受到损失或发生其他经济纠纷时,往往将注册会计师与被投资单位一并提起诉讼,力争从这些利益获得方得到补偿.这种\深口袋\责任从法律和情理方面看都有一定的依据,但由此也增加了注册会计师的诉讼风险 (六)法律方面的原因

我国在《公司法》、《证券法》和《注册会计师法》中都明确规定了注册会计师的法律责任.但总的来看,一些规定的可操作性不强.例如,对故意、过失、重大过失、欺诈等基本概念

解释得不够清晰,对因审计人员责任而对公众造成的损失是否进行经济赔偿以及如何赔偿也没有明确的规定.司法实践难以操作,从而助长了注册会计师重降低成本轻风险控制的错误理念与实践.另外,由于法律界对注册会计师职业了解有限,对经营责任、会计责任与审计责任的区别不甚清楚,加之考虑地方利益等因素,使一些判决结果不够公平,导致注册会计师职业界与法律界对注册会计师责任的判定存在分歧.职业界普遍认为,只要审计过程是依照有关法律、法规,认真执行了审计程序,据以作出的审计报告就是真实、合法的,审计过程并不能保证发现所有错弊.而法律界更注重结果的真实,只要审计报告结果虚假,导致投资人受到损失的,会计师事务所和注册会计师就应承担相应的法律责任 二、降低审计风险的对策

在审计风险的成因中,审计主体的原因是主要原因.注册会计师应将降低审计风险的理念与程序贯穿审计全过程,从接受委托开始,直至向被审单位出具审计报告而终结 (一)业务承接阶段的审计风险控制

接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节,会计师事务所对这一环节的质量控制如何,直接影响审计各阶段的质量控制.根据《会计师事务所质量控制准则第5101号》的规定,会计师事务所承接审计业务,应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范

1.被审单位管理当局的品格决定企业文化.如果管理者正直诚实、做事认真、稳健、遵纪守法,则企业的风险水平通常较低.注册会计师执行这类客户的业务,一般能够保持其独立性、遵守职业道德和按审计准则执行业务.反之,注册会计师被干扰、蒙骗的可能性较大,执业风险较高

2.会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源,是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力,直接决定审计项目的成败.从我国目前的会计市场看,由于会计师事务所的业务范围较窄,基本上是处于买方市场状态,事务所之间的业务竞争比较激烈.在此情形下,会计师事务所应更加重视审计风险的控制.对于超出自身经验、学识和能力的项目,应本着降低风险重于降低成本的原则,寻求外界专家的帮助

(二)审计计划阶段的风险控制

在审计计划阶段,会计师事务所应针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的水平.制定总体审计策略,包括与被审单位沟通审计业务的性质与审查范围、对审计报告的时间要求以及根据项目的任务和要求调配审计资源.制定具体审计计划是进一步明确实施审计程序的性质、时间和范围,包括评估被审单位财务报表重大错报风险,针对重大错报风险实施控制测试,针对各类交易、账户余额的细节测试以及实质性分析程序.\良好的计划等于成功了一半\通过对审计工作计划的控制,使审计业务以有效的方式得到执行.另外,对审计计划的修订同样重要.由于预期事项、环境变化等原因,注册会计师应当在审计过程中对审计计划做出必要的更新和修改,一方面执行审计程序需要按计划进行;另一方面也是为了与被审单位沟通和保证审计计划质量的需要 (三)审计实施阶段的风险控制

在审计实施阶段,注册会计师按照审计准则的要求执行各种审查程序,获取审计证据以得出审计结论,形成审计工作记录.审计实施阶段的工作是审计过程的核心,是形成审计报告的基础.在此阶段的审计风险控制可分为以下三个方面

1.通过审计程序控制审计风险.审计程序包括审查的内容与运用的方法.审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分;审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等.通过审计程序控制审计风险,要求注册会计师应了解被审单位及其环境,以识别和评估财务报表重大错报的风险,在此基础上,设计和实施进一步审计程序,以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报

2.通过审计证据控制审计风险.审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息.只有充分、适当的审计证据,才能作为形成审计意见的基础.审计证据的充分性是对审计证据的数量要求,与注册会计师确定的样本量有关;审计证据的适当性是对审计证据的质量要求,其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性.审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程.在审计过程中,应获取充分、适当的审计证据,以控制审计风险