注册会计师法律责任与职业道德论文

注册会计师职业道德与法律问题探析

（ 会计学院 13会计与审计3班 张传仁 ）

摘 要：随着市场经济体制在我国的确立，注册会计师行业得到了迅速发展，注册会计师作为市场经济的重要组成部分发挥的作用越来越大，其重要性不言而喻。然而，随着市场经济的不断发展，我国注册会计师的职业道德问题越来越凸显。注会的工作失误或者欺诈行为将会严重影响经济生活甚至导致市场秩序紊乱。目前注会的审计质量仍令人担忧，这不仅造成资本市场的混乱，也引起了社会对注会行业信用问题的怀疑。鉴于此，本文有必要对注册会计师与法律责任的问题进行研究，针对出现的问题分析原因，提出合理化的措施加强职业道德规范、减轻或规范法律责任的措施。本文将会描述我国注册会计师职业道德的现状，提出解决问题的相关建议。

关键词： 注册会计师; 职业道德；法律责任；措施

近年来,会计问题失真问题逐渐成为全社会关注的焦点，注册会计师的公信力量受到众多利益相关者和社会各界的质疑，这严重影响了正常的社会经济秩序和社会经济的发展，注册会计师在监督别人的同时也需要别人的监督。注册会计师职业责任和风险重大，而减少乃至避免风险的措施就是提高注册会计师的法律责任，严格守法，准守职业道德，因此，加强职业道德与强化注册会计师的责任意识是是注册会计师行业发展中的一个重要问题。

本文旨在对注册会计师职业道德缺失的各种原因加以分析，提出具有建设性和实用性的建议，目的是帮助注册会计师公正执业，严格准守职业道德规范，进一步提高注册会计师的法律责任，最终促使我国注册会计师行业健康的发展前进。

一、我国注册会计师行业职业道德的现状与成因分析

（1）、对职业道德的认识不足以致违背注册会计师职业道德。 职业道德的基本原则是识别、评价和应对职业道德问题的基础和起点，维护职业道德的根本就是遵守职业道德的基本原则。有些注册会计师在执业中将注册会计师职业道德的概念范围缩小。 （2）、违背职业道德，参与审计造假。

随着上市公司财务舞弊案件的不断发生，各种审计造假的情况也不断出现，这已成为上市公司欺骗监管机构以及广大投资者的主要手段。注册会计师与上市公司合谋造假早已成为市场中公开的秘密，可以说每一个财务造假公司的背后都有相关注册会计师的身影。从美国的安然、意大利的帕马拉特、中国的绿大地、这一系列财务舞弊案件中均可以发现注册会计师违反职业道德的问题。 （3）、注册会计师缺乏独立性。

独立性是注册会计师最根本的执业要求。在我国注册会计师的独立性问题一直饱受质疑，注册会计师与会计师事务所与上市公司之间存在着各种各样的利益纠纷，致使其独立性丧失，而不能客观公正的出具审计报告。现实中注册会计师不能保持绝对的独立性，导致无 法提供真实的数据。

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二、我国注册会计师行业法律责任的现状与成因分析

（1）、初步建立了注册会计师法律责任的法规体系。

改革开放以来，注册会计师行业不断发展壮大同时，涉及注册会计师行业和审计事业发展的法律法规也从无到有，着为我国注册会计师行业的健康发展提供了良好的法制环境。

（2）、我国注册会计师法律责任存在不足。

不同法律规定之间存在矛盾，现行的法规重行政以及刑事责任轻民事责任。注册会计师法律责任的专业认证问题没有一致的标准，独立审计准则的法律地位也存在着问题。

（3）、法律环境不够完善。

注册会计师法律责任的确定依据和界定机构不完善。我国的《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法律法规对法律责任的界定标准不明确、不一致使注册会计师对此理解模糊，增加了注册会计师承担法律责任的风险。在我国，审计准则的地位在法律上却没有得到确认。注册会计师民事法律责任的规定不完善。

（4）、违规处罚力度不够。

对注册会计师行业的处罚主要包括民事处罚、行政处罚和刑事处罚，三种处罚同时发挥着维护经济市场运行秩序的作用。但是在实际运行中，行政处罚往往占据主导地位。只有轻微的刑事处罚，基本不涉及民事处罚。而实际实行的行政处罚力度也不大，对注册会计师和会计师事务所没有什么威慑作用。执法的力度不够、法治的不健全，致使注册会计师和会计师事务所在经营压力的情况下，选择了铤而走险，这在一定程度上助长了违法、违规事件的发生。

（5）、会计师事务所和审计人员的原因。

被审计单位为了取得对自身有利的审计结果，事先已与受托的事务所有了某种默契。事务所以追求经济效益的最大化为目标，为争取客户，往往降低审计质量，出具虚假报告。

三、加强职业道德规范，减轻或规避法律责任的措施

（1）、健全和完善法律法规。

切实加强法治建设，为注册会计师行业发展提供法律保障。进一步修订完善现行法律、法规，根据实际需要，尽快研究制定新的法律、法规，加强法律、法规之间的配套，使会计师事务所、注册会计师的执业全工程置于法律、法规的规范和约束之中。 （2）、完善法律责任追究体制。

法律手段是遏制注册会计师违反职业道德行为的发生最直接和最有效的手段。法律责任对于注册会计师职业道德和法律责任的影响是显而易见的，如果能够预见的违规行为所需承担严重的法律责任，注册会计师在执业过程中这自然会高标准地执行职业道德规范的要求，而较高的职业道德水平和高质量的审计报告可以降低其可能承担的法律责任。 （3）、引导审计市场良性竞争。 审计市场激烈的同业竞争，增加了会计师事务所的生存压力。会计师事务所在执业过程中首先要考虑经济利益以获得生存下去的机会，这也导致职业道德的约束作用显著降低。加强注册会计师职业道德建设，应引导事务所之间进行调整合并，扩大事务所规模，提高审计市场的集中度，以优化资源配置率。 （4）、深化主管部门的监管职责。 主管部门要加大检查力度，整顿经济秩序，不断加强对会计师事务所及注册会计师执业情况检查。严厉打击非法经营机构和非法执业的人员。全面开展注册会计师执业质量检查，坚决查处一批执业质量低下的造假者。加强资质监管，促进动态管理。 （5）、注重社会舆论的公众监督。

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注重社会监督，尤其是新闻媒体的监督，这对于维护注册会计师良好形象，保证注册会计师执业道德是十分必要的。政府要不断加强社会舆论监督的力度。 （6）、注重提高注册会计师个人职业道德。

提高准入门槛，注册会计师职业资格考试成为进入注册会计师行业的第一道准入门槛。执业资格考试的水平也在一定程度上决定着注册会计师专业胜任能力的高低，我国注册会计师的报考条件要求较低，每个注册会计师的准入门槛过低，这势必影响注册会计师队伍的整体素质。因此，建议从考试条件与考试内容上提高注册会计师个人进入本行业的门槛。 （7）、加强再教育。

我国注册会计师职业道德水平与西方国家相比有不小差距。因此，必须加强注册会计师道德的再教育，提高注册会计师职业道德水平，针对从业人员开展有目的、有计划、有组织的职业道德体系教育。

【参考文献】

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[2] 李晶.浅析我国注册会计师职业道德现状及措施.《中国科技博览》.2009 [3] 刘燕.关于我国注册会计师法律责任问题的探讨.社科纵横.2008

[4]闫至刚.《中国注册会计师职业道德与法律责任读本》.北京交通大学出版社.2001

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