审计案例分析试题（一）

额计算的错误

B、计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差

C、计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误 D、计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估固定资产的老化率及分析减值的合理性

注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人， Z在审计被审计单位或有事项时，应采取下列审计程序（ ）。

A、复核现存的工作底稿，寻找可以说明潜在或有事项的资料 B、复核上期和被审计期间税务机构的结算报告

C、向被审计单位索取被审计单位与银行之间的往来函件 D、向被审计单位索取被审计单位的债务说明书

注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，Z亲自执行对或有事项审计，为审查或有事项，应向被审计单位管理当局索取（ ）。 A、管理当局的相关书面声明 B、有关或有事项的全部文件和凭证 C、与银行之间的往来函件 D、律师或法律顾问的意见函

北京T会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司的2005年度会计报表进行年度审计，项目经理Z负责该项目的外勤工作，现在正在对ABC公司的存货进行审计，并正在进行存货监盘工作，在被审计单位存货盘点工作结束前，注册会计师应当（ ）。 A、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

C、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

D、检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录

注册会计师Z负责对ABC公司2005年度会计报表进行审计，她提醒助理人员着重检查ABC公司是否有故意漏记应付账款的行为，助理人员采用的程序和获取的证据有效的有（ ）。 A、检查仓库在2005年12月的入库记录和相关凭证并核对相应的发票

B、检查2006年12月31日以后收到的购货发票并关注其日期，确认其入帐时间是否正确 C、检查2006年12月31日后的应付账款明细账，关注是否存在贷方记录，并检查期其原始凭证

D、询问ABC公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对

12、注册会计师Z负责对公司2005年度会计报表进行审计，助理人员A负责对相关负债进行审计，在对借款进行审计时，助理人员A处理正确的有（ ）。

A、结合银行存款审计，在函证银行存款的同时，对所有存过款的银行（包括企业存款账；户已结清的银行）函证借款是否存在

B、复核借款利率与期限，并与财务费用、在建工程等相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出

C、助理人员A建议将一年内到期的长期借款从长期负债中扣除单独予以反映

D、由于企业流动资金短缺，向银行借款2000万元。后来经董事会同意，将其中的1000万元用于修复在洪灾中损坏的厂房和设备，公司将其中1000万元的利息计入在建工程价值，助理人员复核了其借款利率和资本化的条件并予以确认

三、判断题（每小题1分，6小题，共6分）

1、如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。（ ）

2、项目经理于2006年3月12月对Y公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但Y公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ）

3、注册会计师A在助理人员了解了Y公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出Y公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。（ ）

4、企业以其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权向银行等金融机构贴现，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。注册会计师认为企业的处理正确。（ ）

5、对于企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结帐时尚未进行处理，注册会计师提请企业应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。（ ）

6、注册会计师Z是Q公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中注意到，对企业在建工程明细账中列示的大修理工程余额，助理人员建议公司管理当局冲减予以调整。（ ）

四、简答题（每小题10分，3小题，共30分）

1、注册会计师在审核ABC公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：

对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下：

经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司（在账户分层的第一个层次内）的一个样本错误为被审计单位将应收K公司（也在第一层次内）的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司（在账户分层的第二层次内），注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没

有收回。N公司的应收账款账面记录为80000元。根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。 要求：（1）说明对于两个特殊的样本（M公司和N公司），注册会计师应该如何处理？ （2）运用单位平均估计抽样；比率估计抽样；差额估计抽样三种变理抽样方法，分别计算应收账款的审定数。

（3）假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么？

2、科海公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对科海公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。

由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。 财务部会计员甲将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货，并由会计员乙登记应付账款明细账。

由会计员开具付款通知单，后附材料及发票有关材料，交出纳付款。 存货由仓库保管员保管和登记明细账。 各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份留存，一份仓库留存。 仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。

仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。 要求：根据上述情况：（1）指出科海公司存货内部控制存在的问题

（2）根据科海公司存货内部控制存在的问题，向科海公司管理当局提出管理建议。

3、审计人员对某企业×月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）

经查：（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。

生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。

虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。 计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。 无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。 要求：（1）指出存在错误，并提出处理意见（不编制调整会计分录）。 （2）重新编制“产品成本计算单”并列出计算过程。 （3）计算A产品单位成本。

五、综合题（每小题20分，2小题，共40分）

1、ABC公司系公开发行A股的上市公司，2005年与2004年相比供产销形势相当，无重大重组行为，KMG会计师事务所注册会计师Z、L对ABC公司2005年度财务报表进行审计，取得了以下资料：资料一：资产负债表资料（单位：万元）：

（2）利润表资料（单位：万元）

①2003年期末存货余额为340万元。②同行业毛利率水平：2004年为42%，2005年为31%。 资料二： ABC公司2005年会计报表层次的重要性水平为500万元，项目层的重要性水平是100万元，审计工作于2006年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：

ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月，M公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。ABC公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 ABC公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。 ABC公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所在地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元。经Z和L会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，ABC公司在2005年度未作相应的处理。

ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2006年4月收取。ABC公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，应退回的增值税已取得有关证明。Z和L获此情况，于当日赴ABC公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项。 要求：（一）（1）根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标（计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率）；（2）根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；

（1）对于上述四个事项，应就ABC公司2005年度合并会计报表及其附注，向ABC公司分别指出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。（2）对于上述四个事项，如果ABC公司拒绝接受审计处理建议，Z和L应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。

2、中天海股份有限公司2001年度的会计报表由KMG会计师事务所的注册会计师A和B进行审计，并出具了无保留意见审计报告。之后，KMG会计师事务所与中天海股份有限公司续签了2002年度会计报表审计的业务约定。在2002年度会计报表审计的计划阶段，A和B注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为800万元。2003年4月7日，A和B注册会计师在审查中天海股份有限公司2002年度的生产成本等项目前，经控制测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。（1）下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出，A和B注册会计师运用每个比率最适合证实与所列科目相关的哪方面的问题。

（2）下表是A和B注册会计师收集的该公司下属的X子公司上期及本期的有关资料（金额单位：万元）。

假定近两年市场情况平稳，X子公司的生产经营情况平稳，并且A和B注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。