中级会计实务《2016》第二十章 财务报告 课后作业（下载版）

贷：股本 2000 资本公积——股本溢价 18000 借：管理费用 200 资本公积——股本溢价 800 贷：银行存款 1000

（2）合并报表的递延所得税的金额是=115（个别报表）+90-90=115（万元）。 借：营业收入 1600 贷：营业成本 1240 存货 360[（1600-1000）×60%] 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 3.

【答案】 （1）2013年

借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （2）2014年

借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （3）2015年

借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （4）2016年

借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 借：营业外收入 贷：管理费用 90(360×25%) 90 360 360 90 90(360×25%) 1000 750 250 37.5（250/5×9/12） 37.5 250 250 37.5 37.5 50（250/5） 50 250 250 87.5（37.5+50） 87.5 50（250/5） 50 250 250 137.5（37.5+50+50） 137.5 50（250/5） 50

五、综合题 1.

【答案】

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元） 借：长期股权投资 21000 贷：股本 1400 资本公积——股本溢价 19600 借：资本公积——股本溢价 400 管理费用 30 贷：银行存款 430

（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉=21 000-27 000×70%=2 100（万元）。

（3）调整后的乙公司2015年度净利润=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（万元）。

借：长期股权投资 5712 贷：投资收益 5712（8160×70%） 借：长期股权投资 350 贷：其他综合收益 350（500×70%） 借：投资收益 2800 贷：长期股权投资 2800 （4）内部交易抵销交易： ①

借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 40 贷：存货 40［（2000-1800）×20%］ 借：少数股东权益 12（40×30%） 贷：少数股东损益 12 ②

借：营业收入 2000 贷：营业成本 1800 固定资产 200 借：固定资产（累计折旧） 20（200/5×6/12） 贷：管理费用 20 ③

借：营业收入 2100 贷：营业成本 2100 借：营业成本 300 贷：存货 300 借：少数股东权益 90（300×30%） 贷：少数股东损益 90 借：营业外收入 600 贷：无形资产 600 借：无形资产（累计摊销） 30（600/5×3/12）

贷：管理费用 30 ④

借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款（坏账准备） 200 贷：资产减值损失 200 ⑤

借：股本 6000 资本公积 8000（5000+3000） 其他综合收益 500 盈余公积 2400（900+1500） 未分配利润——年末 14760（11500+8160-900-4000） 商誉 2100 贷：长期股权投资 24262（21000+5712+350-2800） 少数股东权益 9498 [(6000+8000+500+2400+14760)×30%] ⑥

借：投资收益 5712 少数股东损益 2448 未分配利润——年初 11500 贷：提取盈余公积 900 对所有者（或股东）的分配 4000 未分配利润——年末 14760 2.

【答案】

（1）合并产生的商誉=3000-3980×60%=612（万元） 会计分录：

借：长期股权投资 3000 贷：银行存款 3000 （2）对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录： 借：固定资产 80 贷：资本公积 60 递延所得税负债 20 借：管理费用 8（80/10） 贷：固定资产 8 借：递延所得税负债 2 贷：所得税费用 2 （3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录： 乙公司调整后的净利润=406-8+2=400（万元）

借：长期股权投资 270 贷：投资收益 240（400×60%） 其他综合收益 18（40×75%×60%） 资本公积 12（20×60%） 借：投资收益 60（100×60%）

贷：长期股权投资 60 调整后长期股权投资的账面价值=3000+270-60=3210（万元）。

（4）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录： 借：营业收入 140（20×7） 贷：营业成本 140 借：营业成本 36[12×（7-4）] 贷：存货 36 借：递延所得税资产 9（36×25%） 贷：所得税费用 9 借：少数股东权益 10.8（36-9）×40% 贷：少数股东损益 10.8

（5）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录： 借：股本 1800 资本公积 1880（1800＋60+20） 其他综合收益 230 （200+40×75%） 盈余公积 52.6（12+40.6） 未分配利润——年末 367.4（108+400-40.6-100） 商誉 612 贷：长期股权投资 3210（3000+270-60） 少数股东权益 1732（4330×40%） 借：投资收益 240（400×60%） 少数股东损益 160（400×40%） 未分配利润——年初 108 贷：提取盈余公积 40.6 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润——年末 367.4 （6）个别财务报表确认的投资收益=2400-3000×40%/60%=400（万元），

剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整：由于剩余股权投资成本1000万元（3000-2000）＞3980×20%，不需要调整初始投资成本。调整原账面价值，其中：“损益调整”明细科目=（406-8+2-100）×20%=60（万元），“其他权益变动”明细科目=20×20%=4（万元），“其他综合收益”明细科目=40×75%×20%=6（万元），

个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（3000-2000）＋60＋4+6=1070（万元）。 （7）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额 =3980＋（406-8+2）-100＋20+30=4330（万元）。

甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=（处置股权取得的对价2400+剩余股权公允价值1200-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4330×60%）-商誉612+资本公积和其他综合收益（30+20）×60%=420（万元）。