基础会计 第二讲：账户和复式记账原理

了总账科目、子目、细目等。

总账科目又称总分类科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。细目又称明细分类科目或三级科目，它是详细地反映各会计要素的科目。有的总账科目反映的经济内容较多，还可在总账科目和细目之间设置子目。子目又称二级科目，是对总账科目的进一步分类，而细目是对子目的进一步分类。例如，工业企业可在\原材料\总账科目下设置\原料及主要材料\、\辅助材料\、\燃料\、\包装物\、\外购半成品\、\修理用备件\等子目，然后再依据材料规格、品种或型号等设置细目。

目前，在我国实行的是统一的会计制度，这种制度的典型特征就是由国家规定统一的会计科目和会计报表格式。财政部已于2000年12月29日正式发布了《企业会计制度》，并于2001年1月1日起实施。其中规定的会计科目和名称如下：

序号 编号 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 名称 序号 编号 名称 序号 编号 名称 一、资产类 32 1501 固定资产 33 1502 累计折旧 固定资产减值准34 1505 备 35 1601 工程物资 36 1603 在建工程 在建工程减值准37 1605 备 38 1701 固定资产清理 39 1801 无形资产 无形资产减值准40 1805 备 41 1815 未确认融资费用 42 1901 长期待摊费用 43 1911 待处理财产损益 二、负债类 61 2331 专项应付款 62 2341 递延税款 三、所有者权益类 63 3101 实收资本 64 3103 已归还投资 65 3111 资本公积 66 3121 盈余公积 67 3131 本年利润 68 3141 利润分配 四、成本类 6 1111 应收票据 7 1121 应收股利 8 1122 应收利息 9 1131 应收账款 10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成品 20 1243 库存商品 21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品 25 1281 存货跌价准备

69 4101 生产成本 70 4105 制造费用 71 4107 劳务成本 五、损益类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款 48 2141 代销商品款 49 2151 应付工资 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利 52 2171 应交税金 53 2176 其他应交款 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用 - 5 -

72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5401 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出 80 5501 营业费用 26 1291 分期收款发出商品 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债 58 2301 长期借款 59 2311 长期债券 60 2321 长期应付款 81 5502 管理费用 82 5503 财务费用 83 5601 营业外支出 84 5701 所得税 85 5801 以前年度损益调整 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资 29 1402 长期债权投资 30 1421 长期投资减值准备 31 1431 委托贷款 国家统一制定的会计科目由三部分组成，会计科目名称和编号、会计科目使用说明、主要会计事项分录举例。 设置多少会计科目取决于会计主体经济活动的特点、外部信息使用者和管理当局的要求等。

会计科目设置的必要性分析

案例一：会计科目设置的必要性分析

设置会计科目主要是为了满足使用者的需要。

会计对象是能够用货币表现的经济业务，而企业中能够用货币表现的经济业务是大量的、各种各样的，会计如果对其不进行分类，以流水账的形式统一地核算，难以分类提供会计信息，由此提供的信息不能满足使用者的需要。 因此按照能够用货币表现经济业务的特点对会计对象进行分类，分为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，但每一类会计要素仍然包括较多的内容。

如资产类中，包括货币资金、存货、应收款项、固定资产、无形资产等，货币资金又由于其存放地点不同，有存放于出纳人员处的库存现金和存放于 银行的银行存款；负债类中包括从银行或其他金融机构取得的借款，由于购进存货从购货方取得的应付款项，由于应交、应提等形成的应交款项；收入包括主营业务收入、其他业务收 入、营业外收入等；费用也同样包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出等。

为了将如此复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为将其转换为会计信息准备条件，有必要对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学分类。其分类的标志或项目就是会计科目。

对会计要素的具体内容进行核算和监督，需要根据其各自的特点，分门别类地取得项目。由于会计要素反映的经济内容不同，在经营管理中也会有不同的要求，在对会计要素进一步分类时，除了考虑会计要素组成部分的特点外，还需要考虑经营管理的要求。

如货币资金的管理，对库存现金要求按照现金管理的规定进行管理，对存放银行的款项则要求按照银行结算办法进行管理，为此应分别设置“现金”和“银行存款”计科目进行核算。

一般情况下，资产反映企业的营运能力，但各种资产在生产经营过程中所起的作用不同，其周转速度不同，价值转移方式不同，因此按照资产的具体形态对其分类，分为现金、银行存款、材料、应收账款、固定资产、无形资产等。 负债反映企业应偿还的债务金额、偿还对象等，应按照偿还的具体对象进行分类，分为银行借款、应付账款、应付工资、应交税金等。

所有者权益主要反映所有者对企业的要求权，包括原始的要求权和追加的要求权，应按照要求权的种类分 类，分为

- 6 -

实收资本、公积金、未分配利润等。

收入主要反映企业生产经营过程中经济利益的总流人，生产经营收入应是企业的主要收入，但除此之外可能会有营业外收入。由于取得收入的来源不同，有必要按照生产经营活动的性质对其形成的收入进行分类，分为营业收入、营业外收入等。

费用主要反映企业取得收入相匹配的经济利益的流出，因此费用的分类与收入应，基本相同，分为营业成本、营业费用、管理费用、营业外支出等。

根据会计要素的特点及经营管理的要求，对会计要素进行分类，每一类的名称为会计科目。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。

基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 账户设置>> 账户结构

账户的概念

会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行的分类，但它不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果，因此，必须根据会计科目开设相应的账户。

账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。他由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。

会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点在于两者都按会计对象的内容设置，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。两者的区别在于，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。

账户的基本结构

我们知道，经济业务引起的会计要素的变动，从数量上说，只有增加和减少两种情况。账户要用来记录经济业务、反映会计要素变化情况和结果，在结构上就应该有反映各会计要素的增加数和减少数两个部分。同时，还要反映各会计要素的增减变动结果，即结余数。这样，反映各会计要素的增加数、减少数和结余数三部分就是账户的基本结构。如下图所示：

- 7 -

在借贷记账法下，账户的基本格式如下表(其中：借方在左边，贷方在右边，后面是余额)：

在会计教学中，为了简化格式，各自往往以“T”型账户作为账户的最基本的格式，又称为 “丁”字账，如下图所示：

基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 复式记账>> 借贷记账法

借贷记账法是一种以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种记账方法。主要特点如下： （1）记账符号

以“借”、“贷”为记账符号。其中“借”表示账户的左边；“贷”表示账户的右边。借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：

第一：代表账户的两个固定的部位。如前所述，一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；

- 8 -