公允价值计量属性的评析

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公允价值计量属性的评析

作者：李松梅

来源：《今日湖北·下旬刊》2013年第04期

摘 要 本文针对全新的计量属性——公允价值属性进行探讨，通过对公允价值的概念和特征的描述，评析了公允价值计量属性的积极影响和消极影响。 关键词 公允价值 计量属性 未来现金流量现值 一、公允价值概念

公允价值的概念发端于20世纪80年代，国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会和我国新《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义基本上是一致的，归纳起来主要有以下几点：（1）公允价值是熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债结算的金额。（2）公允价值计量的适用对象主要是以未来现金流量为基础对资产或负债进行初始确认时的计量。（3）形成公允价值的市场是普遍存在的。公允价值存在于公平交易的市场，是市场参与者充分考虑所有的市场信息后达成的交易价格。 二、公允价值的基本特征 1、公允性

交易双方在熟悉对方各种信息的前提下，以公平市场为基础进行交易而形成的价格即为公允价值，以公允价值进行计量可以让企业各利益相关人更容易接受由此产生的经济后果。所以，形成公允价值的前提条件是有一个公平交易的市场，而且“公允性”是公允价值所具备的最基本特征。 2、估计性

实际发生的交易价格一般都不是公允价值，公允价值一般是根据同类资产的市场价格或采用某种估价方法来确定。但在初始计量资产或负债时，公允价值的形成之日就是计量日，也就是说实际发生的交易价格就是公允价值。而在后续计量时，随着实际交易价格的改变，一般就通过假设或估计来确定公允价值。公允价值的另外一个重要特征就是估计性。 3、动态性

为了满足企业众多利益相关者的决策需要，公允价值这一计量属性应运而生。公允价值是会计环境的产物，因此能够提供相关及时的信息。它还能够及时反映市场变化对资产或负债的影响。无论是市场竞争机制下形成的价格，还是各“现值”经过博弈形成的金额都会随着时间的变化而不断变化，这说明公允价值是不断变化的，具有动态性。