论述会计监督的职能-毕业论文

业中个体私营企业和家族式企业较多。这样的企业，内部控制的成败绝大程度上决定于领导或企业业主的重视和执行程度，如果领导或企业业主对内部控制不重视，或者置身事外，随便变更，存废控制制度，将造成内部控制的失效。

1.3中小企业内部控制的重要性

随着市场经济的发展，中小企业面临更加复杂的外部环境，经历着各类风险的考验，加强企业财务监督，完善企业内部控制成为企业管理的核心，也是实现企业管理约束机制的重要手段。因此，在信息高度发展的今天，不断完善企业内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有重要意义。首先，能够保护中小企业财产物资的安全完整，财产安全完整是利益相关者普遍关注的重大问题，是单位可持续发展的物质基础;其次，能够提高中小企业会计信息质量；再次，能够促进中小企业能够执行国家法律法规；最后，能够促使中小企业提高经营管理效率。科学有效的内部控制，能够合理的对中小企业内部各个职能部门和人员分工控制、协调和考核，促使中小企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证中小企业生产经营活动有序、高效地进行，从而提高中小企业经营活动的盈利能力和管理效率。

1.4中小企业加强内部控制的必要性

对于中小企业建立内部控制，存在一些错误的认识。如一些人认为中小企业财力和人力有限，一个人往往要担任多项工作，很难进行内部控制；一个人做的事如果让很多人来做，相互牵制，不符合经济性；也有人认为，中小型企业规模小，企业主直接控制就可以，且效率高。这种思想在一些个体私营中小企业中较为普遍。而且许多中小企业内部控制意识和措施确实相当薄弱。这些认识是由于对内部控制缺乏认知造成的。

内部控制的根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展复核计划的要求。他要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经济效益和效率，防止损失，从而保证企业预定目标的实现。内部控制的目标又可以细分以下几个方面：（1）保证财务报告的可靠性，防止舞弊现象发生。（2）保证企业资产的安全完整。（3）改善企业经营管理水平，提高企业经营效率和效果，包括提高各个作业与企业整体的效率和效果。（4）遵守现行法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度。

由此可见，内部控制的首要目标是帮助实现企业的目标，包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的，因此，就中小企业而言，建立内部控制的必然性依然是成立的。一些中小企业效益差，就因为没有建立严格的内部控制，造成企业财务、生产管理混乱。据此，中小企业应当根据自身情况制定实施内部控制制度，这不仅仅是国家为保证财务报告真实性的要求，也是企业健康发展的内在要求。

2中小企业内部控制存在的问题

就企业而言，虽然我国大多数的中小企业用它经营方式灵活、组织成本低廉、转移进退便捷等优势更能适应当今瞬息万变的市场和消费者追求个性化、潮流化的要求但是中小企业中普遍存在着内部管理薄弱、经济效益差的现象。主要存在以下几个方面的问题：

2.1 中小企业管理者对内部控制的认识不足

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中小企业管理者不重视内部控制制度的一个重要原因是他们对内部控制的认识不足，对它的目标不感兴趣，认为内部控制不能够为其经营带来企业效益和价值。中小企业的内部控制就本质来说就是推动企业管理者在管理中花费更多的精力与投入。中小企业的老板认为内部审计是大企业或上市公司必须建立的制度，对中小企业来说是没有必要，没价值的事项。因此，对内部控制的工作则采取应付、甚至抵抗的态度，具体表现未：1、根本不建立内部控制制度。2、虽然建立了内部控制制度，但仅仅留在纸上不执行、不落实。

2.2治理结构不完善、内控环境薄弱

中小企业大多是创始人靠自己的能力在激烈的市场竞争中拼杀而成长起来的企业老板因为对自己的判断力和领导力的自信，而排斥以分权为特征的现代企业管理制度。经营上的重大投资决策大多是中小企业老板的“拍脑袋”行为。

中小型企业的管理层及员工的素质不够高。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，对业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好更谈不上内部控制制度的运用。一些管理人员对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，势必给企业造成无法挽回的损失，使得企业资金紧张、举步维艰。

2.3监督机制不健全

部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内部控制监督处于真空状态；有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各个部门的绩效；有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效的监督；有的集体审批不严谨，缺乏相应的民主程序；有的重要或关键岗位人员与高层管理有“近亲”关系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行为；有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。

2.4从部控的目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

2.4.1会计信息失真现象普遍存在。很大一部分企业及其领导为了达

到某种目的，故意歪曲财务报表信息。中小型企业账目不清，信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。二是以达到粉饰业绩为目的。三是企业财务基础薄弱，只是会计信息失真。

2.4.2资产安全完整系数低。中小企业因内部控制未被引起足够重视，

在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，造成资金闲置或不足。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4)重钱不重物，造成资产流失浪费严重。

2.4.3经营活动缺乏有效性和安全性。中小企业和大型企业相比虽有

经营灵活多变的优势，但在贯彻国家法规制度方面，中小企业在进行经营活动时，

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缺乏合法性。

3中小企业内部控制存在问题的成因分析

中小企业内部控制存在问题的成因是多方面的，既有人的素质原因，也有制度原因，既有执行面的问题，也有组织结构不合理的因素。

3.1客观环境对中小企业内部控制的影响

相对于大型企业而言，中小企业规模小、财力有限、组织结构不健全，更容易被外界环境影响。目前我国资本市场运行机制以及相应的法律法规还不健全，各部门在制定内部控制框架和规范过程中缺乏协调，各自为政，导致内部控制无法形成统一的、完整的框架。很多是从大企业的方面对内部控制做出规定，造成对中小企业内部控制的研究缺乏系统性，无法形成一个成型的内部控制规范框架体系。目前我国最完整的内部控制规范是《企业内部控制基本规范》及相应的配套指引，然而它是以大型上市公司为蓝本的，并不是专门针对中小企业的内部控制规范。因而中小企业内部控制的建立依然要参照大型企业的内控规范，不利于中小企业内部控制的建立，也会影响内部控制的实施效果。

长期以来，我国中小企业的内部控制一直是被作为企业的内部事务，由企业经营管理者来制定，然而，我国中小企业管理者通常文化水平不高，企业的管理还处于家族式管理的较多，这使得我国中小企业对内部控制知之甚少，甚至没有内部控制，或者即使有内部控制，也因不完善或执行不力而流于形式。对内部控制有所认识的企业，遵循的也是国外或大公司的模式，忽视了国情、企业的产权性质和企业的规模等实际状况。缺乏适合中国国情及我国中小企业规模和产权性质的内部控制指南，直接影响了规范的实际适用程度。

企业文化是依存于企业而存在的、共同价值观念的组合，是一种经营理念和经营制度融合。它是一个能使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现有机结合，培育企业员工的忠诚度的向心力所在。现代企业要想获得可持续发展，不仅需要具有学习能力的员工，而且需要对企业忠诚的具有学习能力的员工。内部控制是针对“人”而设计和实施的，企业中的每一个员工都是控制的主体和控制的客体的综合。企业文化有助于解决团体与个人之间目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾，推动内部控制的顺利实施。企业文化可以弥补内部控制的不足。也就是说对企业有很强的责任感、向心力的员工来说，即使在内部控制不健全的情况下，也会自觉地执行内部控制规范；反之，一个设计的比较健全的内部控制，也会因部分员工蓄意舞弊而不能产生应有的控制效果，甚至出现重大错弊。

3.2内部控制自身局限性的影响

3.2.1受成本效益原则的约束。特定的组织是控制成本的支付者和控制

收益的获取者的主体，内部控制需要依据一定的程序进行，而实施这些程序需要付出一定的成本。控制的环节越多，措施越复杂，需要配备的岗位、人员就会越多，内部控制的运行成本必然升高。同时，复杂的控制环节会影响企业生产经营活动的效率。反之，如果控制过于简单，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增加，一旦发生，就可能会给企业带来较大的损失。因此，在设计内

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部控制时需要比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些小错弊就有可能发生而得不到控制。在实践中，个人的主观判断是内部控制的成本与效益估计的主要根据，这使得必要的内部控制的实施范围及执行程度参差不齐。

3.2.2受人为因素的限制。内部控制是由人建立的，也是由人来行使的，

因而对于企业内部控制来说，人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部控制作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部控制，也有可能因执行人员缺乏控制意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。我国中小企业中从业人员的整体素质不高，对内部控制的重视程度不够，极大的妨碍了内部控制在企业的发展。企业所有者“一夜暴富”的心态影响对企业发展远景的长远规划，企业的可持续得不到企业所有者的支持，进而阻碍内部控制在中小企业的建立和完善。即使有的中小企业制定了相应的经营战略，但是对战略的细化程度及重视程度不够，不能对企业的内部控制进行及时的调整改进，导致很多内部控制措施与所制定战略的不协调，致使内部控制达不到应有的控制效果、战略也不能得到有效的执行。

3.2.3制度时效性的局限。内部控制一般都是针对重复发生的常规事项

来设置的，以期减少企业运营风险，提高运行效率，因而具有相对的稳定性，对于那些临时性或突发性例外事项，则可能不太适用。当市场环境及社会形势、企业结构及业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，如并购其他企业、增设分部或生产线等等，这就可能导致原有的控制程序对新的形势、新增的经济业务失去作用。

3.2.4串通舞弊的限制。内部控制的好坏在很大程度上取决于执行企业

内部控制政策和程序的人员的素质。不相容职务相分离也只能在一定程度上防止和避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使企业内部控制失效，例如采购人员与供货方人员合谋吃回扣、会计和出纳合谋挪用或私吞现金等。

4加强中小企业内部控制建设的对策

4.1必须提高企业领导者和员工对内部控制的认识

企业内部控制不仅涉及会计，它贯穿于整个企业生产经营管理的全过程，因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导人员、会计人员和所有员工。

4.1.1提高中小企业领导者的管理意识。企业的内部控制坏境主要是

由企业的管理层造就的。提高企业领导管理水平和管理思想，是他们认识到建立内部控制的重要性和必要性，是中小企业内部控制得以正常发挥应有作用的关键。要使企业领导明白，正是这种让他们感觉办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约，企业经营策略多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份保障。

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