探讨递延所得税资产减值会计处理【会计实务经验之谈】

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探讨递延所得税资产减值会计处理【会计实务经验之谈】

所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣性暂时差异带来的经济效益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间根据新的环境和情况判断能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。本文针对递延所得税资产减值的转回及账务处理作一具体探讨。 一、递延所得税资产减值的转回

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。而产生可抵扣暂时性差异一般有以下项目： (1)可抵扣暂时性差异的资产包括固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资及其他资产。其中，长期股权投资除初始投资成本外，投资损益和应享有被投资单位其他权益的变化均不产生计税基础的变化，即计税基础等于账面价值，不产生可抵扣暂时性差异。可见，此类情况下常见的有以公允价值变动损益且其变动计入当期损益的金融资产和计提减值准备的资产。

(2)可抵扣暂时性差异的负债项目包括企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款、应付职工薪酬及其他负债。其中，税法对于预收账款、应付职工薪酬及其他负债与会计确认基本相同，一般情况下不产生可抵扣暂时性差异，即计税基础等于账面价值。可见，此类情况下比较常见的有企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。

(3)特殊项目产生可抵扣暂时性差异。第一，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业筹建费。第二，可抵扣亏损及税款抵减产生的可抵扣暂时性差异。

根据重要性原则，递延所得税资产主要是由于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提减值准备的资产、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债及特殊项目产生可抵扣暂时性差异形成的。

资产负债表虽将其列为非流动资产列报，但笔者认为其减值准备的处理不能一概而论。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提的流动资产减值准备的变动，导致递延所得