非财务经理的财务管理课程（高其富）中华讲师网

编制单位：A股份有限公司 项目 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 2001年度 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 单位：元 行次 15,684,482,509.97 46,611,678.45 15,731,094,188.42 10，998，906，462.84 329,056,167.61 727,088,969.69 643,059,850.35 12,698,111,450.49 3,032,982,737.93 2001 年度

2．补充资料

补充资料是用职业会计上的专业语言来具体描述现金流量和有关指标之间的关系。

表8-2 补充资料表（部分） 补充资料 1.不涉及现金收支的投资和筹资活动： （本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动） 2.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的坏账准备或转销的坏账 固定资产折旧 无形资产摊销 待摊费用摊销 处置固定资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 增值税净增加额（减：减少） 773,703.00 2,700.00 300,000.00 180,000.00 300,000.00 -150,000.00 59,100.00 64,500.00 -154,500.00 -147,000.00 -2,503.00 57,102.00 金额（元）

经济活动分类

对于企业来说，仅仅知道现金流入量、现金流出量和现金净流量这三个数字是远远不够的。为了满足管理上的需要，就要对企业的所有活动做一下分类。我国现行会计制度把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。

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图8-2 经济活动分类图

经营活动

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。

投资活动

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。

资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券（如股票、债券等）的形式向其他单位投资。买股票，不管是短期持有，还是长期持有，都是对外投资。企业和其他单位搞联营，企业把钱投出去了，这种投资也属于对外投资。另外，企业购买债券也属于对外投资。对外投资其实主要是股权投资和债权投资。

筹资活动

筹资活动是指企业根据生产经营、对外投资及调整资金结构的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式获取所需资金的一种行为。

企业的资金主要来自两个方面，因而企业的筹资活动也包括两部分：

1．借款和还款

企业借款时，不管是短期借款还是长期借款，或者是发行债券，都是现金流入；到了还本付息时，企业就有现金的流出。这是筹资活动中的第一个组成部分。

2．入资和撤资

投资者把现金注入到企业里时，就有现金的流入。如果企业的投资者要求依法撤资，就会有现金的流出。这是筹资活动的第二个组成部分。

现金流量表明在一定时期内企业曾经进来过多少钱，在一定时期内又曾经花掉了多少钱，到期末时企业增加或减少了多少现金。当把经济活动分成三类后，对企业的财务就可以这样披露：企业的经营活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉过多少钱，经营活动增加或减少了多少现金；企业的投资活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉了多少钱，投资活动给企业增加或减少了多少现金；筹资活动曾经进来过多少钱，又曾经花掉了多少钱，筹资活动一共给企业增加或减少了多少现金。把企业的所有活动分成三类后，就可以进一步披露企业曾经进来多少钱，出去过多少钱，共增加了多少钱。总之，把企业的所有活动分成三类后，对企业信息的了解就更加具体。我国把现金流量表中所反映的活动分成三类，而有的国家分成四类或五类，分的类别越多，编表的难度就越大，我国选择的是分类比较简单的一种。

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现金流量表的作用

具体来讲，现金流量表可以起到五个方面的作用：

说明企业现金流入流出的原因

现金流量表能够提供企业在一定期间内，现金的来龙去脉及现金余额变动的会计信息。它可以告诉读表人现金曾经从何处来，又曾经用到何处去。

【案例】

2001年，A公司增加了1000万元的现金。在公司的现金流量表中反映，公司的经营活动增加了300万元，投资活动增加了300万元，筹资活动增加了400万元，三项活动的总和是1000万元。公司的经营活动项表明，公司出售商品的回收款是100万元，公司上一年交税交费50万元，给公司退回20万元。公司购买原材料50万元，支付职工工资67万元。因此，借助于现金流量表可以知道，现金曾经从何处来，曾经用到何处去，这是现金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。

规划和预测未来产生现金的能力

借助于现金流量表提供的信息，可以规划和预测企业在未来产生现金的能力。

【案例】

2000年初，A公司给销售部的经理定指标，全年的销售收入应该完成1000万元。如果A公司只给销售经理这样一个指标，销售部经理可能就会这样想：公司让我创造利润，要完成1000万元的收入，那我就只管给公司卖东西好了。销售经理卖东西的时候很可能就出现一个结果：不关心收钱，也就是说，只要把东西卖出去就行了，收不收钱不关销售经理的事。

如果不仅给销售经理规定利润指标，而且规定现金流量指标，情况就完全不同了。给销售部经理规定第一个指标，就是必须完成利润表中的主业务收入，因为只有完成了这个收入，公司的利润计划才能完成。同时告诉销售经理必须拿回1000万元，也就是说，现金流量表中的第一个指标也必须完成。这样，销售经理在卖东西的时候，心态就开始变了：第一，他要积极推销，要完成销售收入；第二，卖东西以后要把钱拿回来。这样就可以促使公司的销售人员积极地收款或者催讨欠款。

分析净利润与现金流量差异的原因

现金流量表最大的功能就是具有透视的功能。借助现金流量表提供的信息，可以分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因。钱是赚回来的，利润是算出来的。对于企业来讲，利润和现金之间到底有多大的差距，我们可以用现金流量表对它加以透视。

【自检】

请谈谈你对现金流量表透视功能的理解。

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分析财务状况和经营成果的可靠性

借助现金流量表提供的信息，可以帮助报表的使用者分析和判断企业财务状况和经营成果的可靠性。

例如，某一个企业1年增加近1000万元，投资活动基本上持平，进出保持平衡，而筹资活动假定增加了100万元，经营活动增加了900万元。企业对增加1000万元的现金感到满意，就是对经营活动创造了现金900万元感到满意，因为这个财务状况是可靠的。

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分析和判断企业的偿债能力

借助现金流量表提供的信息，可以分析和判断企业的偿债能力。例如，某个企业增加的现金1年是1000万元，而经营活动增加了900万元。与其说是企业对1000万元的现金量满意，不如说企业感到欣慰的是企业创造现金的能力比较强。靠自身创造的现金来偿还债务的能力强，说明企业自身的免疫力强。

【本讲总结】

本讲主要介绍了三个问题：

第一，介绍了现金流量表。这张表包括两个部分，即现金流量表主表和补充资料。

第二，介绍企业经济活动的分类。企业的全部活动主要可以分为三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。

第三，介绍现金流量表的作用。借助现金流量表提供的信息，可以了解企业在一定期间内现金的来龙去脉，可以规划和预测企业未来的现金生产能力，可以分析企业净利润和相关现金流量产生差异的原因，可以判断企业财务状况和经营成果的可靠性以及企业的偿债能力。

【心得体会】

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第9讲怎样阅读现金流量表（中）

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