营改增专题实例讲解营改增企业会计应该如何做账

会计做账技巧

【营改增专题】实例讲解营改增企业会计应该如何做账

2013-08-18 02:48:41

“营改增”实施后的应税服务增值税会计处理，较之以前的应税货物和劳务增值税的账务处理，有其一定的特殊性。企业会计重点应该掌握的知识主要有大致十个侧重点：会计科目设置、一般纳税人的一般会计处理方法、期初挂账留抵税额的会计处理、以其取得的全部价款扣除费用后的余额作为销售额的会计处理、应税服务出口免抵退税的会计处理、辅导期一般纳税人会计处理、税控系统和技术维护费抵减增值税额的会计处理、按简易计税办法计税的会计处理、小规模纳税人的会计处理和取得过渡性财政扶持资金的会计处理。现根据最新修订的企业会计准则和财政部《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》（财会字[2012]13号）及其他增值税事项会计处理的相关规定，对“营改增”的会计处理规定做以下梳理和解读，并以例题的方式加以解析。 一、会计科目设置

“营改增”一般纳税人的相关会计科目设置，有和原来增值税一般纳税人相关会计科目设置基本相符的，也有新增的明细科目。

基本相符、略作调整的部分是应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个通常的增值税明细科目，在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。（见下文中的红字部分）

新增的明细科目有：“增值税留抵税额”、“营改增抵减的销项税额”、“待抵扣进项税额”。

二、一般会计处理方法：

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。

“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。

“销项税额”专栏，记录企业提供货物或应税劳务和应税服务应收取的增值税额。发生服务终止或按规定可以实行从价款中扣除费用后征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。

“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。

“应交增值税”明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。

“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票，按发票注明增值税税额进行核算。提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”“库存现金”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生服务终止应冲减销项税额，用红字或负数登记。

【例题一】2013年8月，大连A物流企业，本月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元尚未支付，注明的增值税额为2.2万元。与H公司签订合同，于8月中旬为其提供购进货物的运输服务，H公司全额支付现金6万元，且于8月1日开具了专用发票并快递送出。8月8日，由于前往目的地的桥矿被洪水冲毁，短期内无法通车，遂双方协商同意中止履行合同。H公司将尚未认证的专用发票于8月11日退还给A企业，A企业返还运费。

1、取得B公司开具的货物运输业增值税专用发票时： 借：主营业务成本 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 22000 贷：应付账款——B公司 222000 2、8月1日开具专用发票，收到运费款时： 借：库存现金 60000.00

贷：主营业务收入—运输收入 54054.05 应交税费——应交增值税（销项税额） 5945.95 3、收到H公司退还专用发票、退款的会计处理： 贷：银行存款 60000.00

贷： 主营业务收入—运输收入 -54054.05 应交税费——应交增值税（销项税额） -5945.95 4、H公司预支现金运费款的会计处理”

借：在途物资 54054.05

应交税费——应交增值税（进项税额） 5945.95 贷：库存现金 60000.00 5、H公司7月8日发生服务中止的会计处理： 借：银行存款 60000

借：在途物资 -54054.05

应交税费——应交增值税（进项税额） -5945.95

（二）一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。 【例题二】2013年9月，长海县红浪水产贸易有限公司从事国内水产批发业务，本月从岛上渔民手中收购150000元夏贻贝，按规定已开具收购凭证，价款已支付。

借：库存商品 130500.00

应交税费——应交增值税（进项税额） 19500.00 贷：库存现金 150000.00

（三）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【例题三】2013年10月，大窑湾港口公司，在进行装卸系统技术改造过程中，接受新加坡R公司技术指导，合同总价为180万元。当月改造工程试运行完成，尚未正式投入使用。新加坡R公司境内无代理机构，大窑湾港口公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给R公司。书面合同、付款证明和R公司的对账单齐全。

1、、扣缴增值税税款取得扣缴通用缴款书时的会计处理： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 104886.79 贷：银行存款 104886.79 2、付技术指导费价款时的会计处理： 借：在建工程 1698113.21 贷：银行存款 1698113.21

（四）接受交通运输业服务，按取得的铁路运输费用结算单据、运输企业开具的货物运输业增值税专用发票或者试点地区小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【例题四】2013年11月，金州Y运输物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，金额20万元，注明的增值税额为2.2万元，价款。委托登沙河某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的仓储专用设备一套，支付运输费用4500元，其中运费4000元，装卸费500元，取得税务代开运费发票。 1、取得运输收入的会计处理：

借：银行存款 1110000

贷：主营业务收入——运输收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110000 2、取得物流辅助收入的会计处理： 借：银行存款 1060000

贷：其他业务收入——物流 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 60000 3、取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票： 借：主营业务成本 200000

应交税费——应交增值税（进项税额）22000 贷：银行存款 222000

4、取得小规模个体运输户委托税务机关代开的运费专用发票 借：在建工程——仓储设备安装工程 4220 应交税费——应交增值税（进项税额） 280 贷：库存现金 4500

五、一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例题五】2013年12月6日，大连D税务师事务所安排两名注册税务师参加某集团公司组织的系统内会计业务培训，免费提供纳税筹划咨询服务4小时。