浙江广播电视大学财经类本科毕业论文

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深入管理和经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。这不仅背离了内部审计的发展方向﹐而且也与现代企业制度的要求不适应。当前企业面临激烈的竞争﹐企业决策管理层必然加强内部管理﹐对内部审计提出更高的要求﹐这就需要内部审计部门独立﹐公正地对风险进行预测和对内部审计和经营中存在的问题进行诊断。新的经济形势要求内部审计将工作重点放在风险管理和促进企业发展及经营的改善上﹐这就要求内部审计工作能够做到职能的转变和工作重点的转移。 3.内部审计内容单浅﹐方法落后,程序不规范。

在审计内容上﹐以美国为例﹐内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计﹐投资效益审计﹐市场景气状况审计﹐物资采购审计﹐生产工艺审计﹐产品销售审计﹐研究与开发审计﹐信息系统审计与运用审计等。而我国目前还侧重于财务收支审计﹐对其它方面的内容还涉及不多或者没有涉及。

在审计方法上﹐事后被动式审计比较多﹐事前及事中参与式审计比较少﹔财务基础审计比较多﹐制度基础和风险基础审计比较少﹔手工操作比较多﹐计算器审计比较少﹐使内部审计监督的有效性受到很大限制,导致审计的作用得不到充分的发挥。

在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。

4.内部审计缺乏高素质人才。

由于我国内部审计实物工作起步比较晚﹐内部审计理论研究和人才培养相对滞后﹐内部审计人员素质参差不齐﹐人员结构不尽合理。大都缺乏系统的知识和丰富的实践经验﹐整体素质还不是很高﹐风险意识不强。

大部分审计人员未经过专门的训练，缺乏理论知识，对制度基础审计，效益审计，抽样审计，电算化审计等知之甚少。加之，个别内部审计人员政治素质偏低，各方面干扰较多，在审计过程中常常是绕道走，大事化小，小事化了。一方面，领导把内部审计人员视为“挑刺”的，配备人员时，主观上不愿意将精通业务的人员安排在内部审计部门，以“防患于未然”﹔另一方面，有的企业虽有一定经验的人员，但基本上是“清一色”的从事会计工作人员，知识结构单一，对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解，提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心,工作凭经验，难以胜任内部审计工作，从而制约了审计职能的发挥。

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1.1.3 对我国内部审计现状的分析

我国内部审计产生于20世纪80年代,90年代有了较快的发展,相继颁布了相应的法规和规范，虽然这些年来我国企业的内部审计已经取得了长足的进步,但由于我国内部审计起步较晚,产生动因和发展历程都有别于西方,仍存在许多不完善的地方。

1.企业缺乏内在动力，内部审计是遵命建立。我国的内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不是，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。有的企业领导甚至将内部审计机构和人员当做异己力量，不愿意也不敢配备精通业务的人员，目的是为了“防患于未然”。这样，一遇精简合并机构，内部审计机构便首当其冲，成为牺牲品。

2.内部审计的角色定位矛盾，一仆二主。《审计署关于内部审计工作规定》明确，内部审计是企业管理的内设机构，独立行使监督职能。《审计法》规定，内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份，使许多企业把内部审计视为国家审计机关的“内线”和“坐探”。内部审计机构和人员得不到企业领导的信任，不容易了解到企业重大经济活动的内幕。内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支进行监督检查，维护国家利益；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审人员进退维谷，很难进入角色。

3.国家审计机关对企业内部审计疏于指导，严重失职。大多数国家审计机关对企业内部审计的态度是：“理论上重要，计划中次要，实际上不要”，导致企业内部审计机构“上够不着天，下挨不着地”，只能自生自灭。 1.2 影响内部审计发展的环境因素

内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要的职业，至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外，其它财政等部门并未对之提出规范要求，内部审计实际上处于无人指导的境地，也没有统一的具体的职业要求，使得内部审计未能得到应有的职业尊重。 1.企业控制环境不理想

主要表现在：

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（1）企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够

企业管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其它信息使用者的态度，以及他们自身对遵纪守法的认识。如果企业管理者对股东利益、自身利益以及其它人的利益有一个正确的认识，如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息，那幺，他自然就会重视内部审计，利用内部审计达到其应实现的目标。事实上，在绝大多数情况下，会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。 （2）企业文化

企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其它人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，从而内部审计就会得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。 （3）企业内部控制

内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时，它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。我国设置内部控制的企业很多，但由于对内部控制没有较高认识，内部控制没有能够跟上时代的发展。即便财政部发布的《内部会计控制规范》也是采用了美国20世纪90年代以前的内部控制概念而将内部控制分为会计控制和其它控制。此外，企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核，实际运行中很难发挥应有的功效。 2.内部审计地位不高严重影响内部审计作用的发挥

在我国，内部审计往往被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求，而是政府主管部门和审计部门的强制要求，甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此，内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计独立性虽不像外部审计独立性那样完全独立于企业和企业管理当局，但是，内部审计同样存在一个独立性问题。只不过内部审计独立性是相对独立性，它是相对于除内部审计之外的其它部门而言的。它代表企业董事会或管理当局对其它部门、非内部计部门人员开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况以及效果进行监管。但是在我

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国，由于种种原因，企业内部审计独立性实际上被大大削弱了。现在有一种趋势，许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起。这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性，实际上内部审计已不再单独存在，这样情况又影响到了内部审计的独立性。 内部审计的地位决定了内部审计的权威性。尽管国家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构的职责权限进行规定。但从《规定》中可以看出内部审计地位不明确，独立性不强。这样，就会导致内部审计权威性不足，进而使得内部审计难以发挥其在会计信息失真治理中应有的作用。 3.内部审计人员素质不高

因为，内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。我国内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，不能适应内部审计业务发展的需要。

第2章 我国内部审计发展趋势

审计工作的运作方式和质量层次与经济运行状态有着密切的联系，并随着审计环境的变化而相应变化和发展。内部审计工作也必须与之同步，否则就不能准确反映经济运行的态势，更不能对其实行有效的监控和发挥应有的作用。我国的内部审计尚处在发展的初级阶段，在宏观审计现代化的过程中，必须进一步与我国改革和发展的趋势相一致，并注意吸收西方内部审计的先进成果。我国的内部审计发展有以下几方面趋势。

2.1 参与企业内部控制管理 2.1.1 从监督控制到参与风险管理

在过去数十年中．控制导向审计是内部审计人员普遍使用的审计方法。它使审计人员容易将审计重点偏向于单位的内部控制系统，而忽视了单位本身的目标。在未检查组织目标和所处风险前直接评估控制程序，其结果意义不大，因为审计人员无法判断哪些是最重着的榜制。那些控制对于风险而言是最重要的，以及缺少哪些控制。这一审计模式已经带来许多问题，如过度控制情况日益严重．多余的控制阻碍了组织程序的正常运作．沟通变得更加困难．许多人员从事于附加价值的工作；固定的、过时的控制限制企业的发展，用以应付审计的无效率的控制不断增加；同时．由于控制的变更滞后于组织作业的快速改变．使对原有的、与组织目前所面临的风险根本无关的

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