上市公司内部控制信息披露问题及对策1研究

1 上市公司会计信息披露的基本理论

1.1上市公司会计信息披露的含义

信息披露，就是信息公开，指的是采用公开的方式，按照一定的规范格式，将公司财务状况和经营成果以及其他相关数据对外公布。

披露不仅指一般的上市公司的信息披露，信息披露的管理执法和监督等，其范围非常广泛；狭义的信息披露是指一般情况下，上市公司正常的信息披露活动。

上市公司会计信息披露是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，依据国家法律和法规的要求，根据一定的程序及规范的报告格式，将自身的财务状况和经营成果等会计信息资料向证券监督管理部门报告，并且向社会广大投资者公告的行为。[1]财务会计报告是会计信息披露的载体，会计信息披露是财务会计的最后一个环节。上市公司通过编制财务会计报告向外界公布其自身的财务状况、经营成果及现金流量情况，投资者可以通过这些财务会计信息，做出有利于自己的投资决策。上市公司应定期进行信息披露，并且国家也应采取相应的法律手段保证会计信息披露的质量，从而使所有信息使用者公平地利用信息。

1.2上市公司会计信息披露体系

上市公司会计信息披露体系指的是:“根据国家规定,股份有限公司通过上市公告书、招股说明书进行初次信息披露，通过临时报告书、定期报告书及其它披露方式进行连续性信息披露，向所有债权人、投资者及其他信息使用者披露对其有用的决策信息。”[2]

1.3上市公司会计信息披露的必要性

极有效的会计信息披露制度对于防止证券交易市场中的不公正及欺骗等现象都有着特别重要的意义，上市公司如果能客观地进行会计信息披露，就会给证券市场上的上市公司、投资者和市场监管者三方带来很大的便利，就能形成一条

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良好的交流渠，实现三方“对流”。所以，上市公司完善的信息披露制度显得极为关键，它能较好地维持证券市场的秩序，同时又能够保障投资者的权益，它是现代证券市场监管体系的关键环节，能够保障证券市场的交易安全。

事实上，股票市场是一个信息市场，一种信息处理的过程，均衡配置信息资源，从而实现股市的有效分配。由于对证券信息有效的披露可以改变评价的风险性和不确定性，因此股市价格均衡和发现价格有直接的或者决定性的作用。可见，无论从理论的角度来看或者实际的角度来看，会计信息披露是否及时直接决定证券市场的运作及功能，在披露过程中也直接决定着投资者市场参与的有效程度和有效性，它的功能一直处于核心的地位。[3]因此，信息披露制度的重要性体现的很全面，上市公司要慎重处理信息披露。均衡配置信息资

1.4上市公司会计信息披露质量的影响因素 1.4.1 公司盈利能力

上市公司盈利能力通常与其自愿披露水平正相关，盈利能力高的公司更愿意及时主动的对外披露高质量的会计信息，使得信息使用者更加了解该公司的经济情况，从而使公司股票能在证券市场被正确定价。

1.4.2. 公司治理结构

公司的治理结构直接影响公司会计信息披露的质量,公司会计信息的生成和披露都是在公司内部管理者及董事的控制之下，好的公司治理结构能够监督公司的信息披露行为。

1.4.3会计监督

目前, 对上市公司会计信息披露的监督体系主要包括政府监管、企业内部监管和社会监管。会计监督如果能充分发挥其监督审计作用，并且可以及时发现问题，对违规披露产生很强的制约力。

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1.4.4中介机构独立性

我国现在注册会计师作为独立的第三方，在上市公司信息披露环节中起到了特别重要的作用，注册会计师在审计过程中是否具有独立性，在很大程度上影响了信息披露的质量。程中是否具有独立性，

1.4.5处罚力度

企业常常以维护自身形象，吸引更多的投资者等为目的而进行违规披露，导致信息披露质量存在问题。由于 上市公司进行违规披露被发现的几率很小，而且发现以后没有很强的处罚力度，因此进行违规披露所带来的经济利益就更具诱惑性。由此可见，处罚力度的不足就会导致企业更愿冒险进行违规披露从而获得更多的经济利益。

2 上市公司会计信息披露存在的问题

1984年9月， 形成了股票发行市场，两年后，宣告成立场外交易市场。但是，在之后六年多的时间里， 证券市场基本上不存在正式的会计信息披露。 直到1992年，随着证监会的成立， 上市公司的会计信息披露的监管体系正在不断完善。2003年，中国证监会颁布重新修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第二号(年度报告的内容与格式)》，进一步规范了上市公司年报披

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露工作。 到2007年，新会计准则的实施，对会计信息披露的时间、空间、范围以及内容都有了更高的要求[4]。

由近年来上市公司违规披露会计信息的统计表，可以看出，2001年以前， 上市公司会计信息披露违规比例基本在保持在1%和2%之间，违规披露现象很少，但2001年在近十几年中达到了最高， 资本市场的监管由此开始，但2005年后的违规比例基本保持在4%左右，有的甚至降低到了1%左右。可见，随着 上市公司治理结构的有了很大的完善，上市门槛变高，再加上证券监管部门一个时期以来对上市公司会计信息披露的“打假”做出了种种努力，致使上市公司违规披露比例有所降低，披露的质量有所改进，但我们应该认识到存在不少问题. 我国上市公司会计信息披露存在的问题及原因。

2.1环境会计信息披露的现状

现在很多人的知晓意识加强，加上我国已经加入国际贸易组织，我国的企业面临了相同于国外一些企业一样的环境会计信息披露的来自外部的压力，以及环境会计的一个信息的需要。我国的上市公司的环境会计信息披露代表着高水平的质量，加强对这些上市公司的环境会计信息披露的规范是很有必要的，这样能够提高会计界和企业的国际影响力。

2.1.1 法律法规对上市公司环境会计信息披露的基本要求

我国有很多的关于会计的法律法规，从一些分析可知，如果只是单纯的通过罚款来达到强化企业环境管理工作的目的，而没有使用环境信息披露，那么只会让企业的环境保护力度减弱，让决策人员做不出正确的决策。 现有法规对企业环境会计信息披露的要求

其实我国是颁布了很多的有关环境的法律法规，据统计，环境保护法律有6部，环境相关的资源保护法律有13部。这么多法律法规，应该说是已经形成了监督额体系，可是环境会计信息披露的很多具体的细则和评估标注却不太明确。在现行的环境会计信息披露的一些规定中，对于上市公司的强制约束只是在公司第一次公开的发行股票的时候。应该说是已经形成了

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