商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究

2.对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失

及时清理应收账款是企业的一项繁重任务。财会部门应及时核算，正确反映应收账款情况，并管理好应收账款。然而，在财会工作中普遍存在债权、债务账务调整不及时问题，造成收付款错乱；对债权资金未能及时清理、核对、催收，许多款项的业务内容不详，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内不作处理，造成虚盈实亏等，严重影响领导作出正确决策。

3．应收账款管理信息技术落后

经济业务不仅复杂而且关联密切，在现有的信息系统下容易产生数据重复输入、数据不一致、信息反应慢等一系列问题。企业管理者对此处于被动管理的状态，客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护并没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大企业应收账款风险的主要原因。

（六）企业财务管理和物流管理相互脱节

很多企业出于避税的错误思想，常常对出库销售（出库销售指的是产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚未开具销售发票）不作会计处理，为了就是能够推迟纳税的时间。在此过程中，因为缺少针对性的操作流程，导致了应收账款那部分的债权在财务账面上不可以及时反映，所以应收账款的真实性不能很好的反映出来，给应收账款的考核与监督制造了人为的管理盲区。

五、合理的收款策略

应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客房违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。

除了以上几个方面的管理以外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和建立应收账款坏账准备制度，也属企业应收账款管理的重要环节。

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赊销企业在收账之前，应对应收账款的运行过程进行追踪分析。经销商能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，经销商的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。

在对应收账款进行追踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。

由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。

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无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：

一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。

二是债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。需要注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。[

六、应收账款风险管理的改善措施

（一）更新观念，强化应收账款管理意识

企业管理层应充分认识应收账款管理对企业生存发展的重要影响，树立并强化应收账款管理理念，把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险作为一项事关企业生死存亡的长期工作对待，彻底改变“回收应收账款的工作仅仅是财务部门或者销售部门的职责”的错误认识。企业财务部门应及时向销售部门提供销售合同、销售发票、对账单、欠款金额发生时间等有关资料，销售部门积极与对方进行联系，对不能按期还款的客户，及时商谈延期付款的具体方法，以保证欠款的尽快收回。销售人员应在主观上加强对合同的管理，包括合同的生产状态、收款状态，心中做到有本明细账，把公司的应收账款当作自己的欠款来关心，改变观念，主动做到“我要收款”。财务、审计等多部门配合，并从制度上给销售人员一定压力和动力，促进他们收款的意愿。

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