高级会计复习资料(2)

第三章 外币折算

1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率为1：6.95。期初有相关外币账户的数额如下：

项目 银行存款 应收帐款 应付账款 外币账户情况表 外币数额（美元） 汇率 人民币金额（元） 25000 6.95 40000 6.95 30000 6.95 173750 278000 208500 该公司本期发生的有关经济业务如下： （1）用美元现汇归还应付账款15000元，当日的市场汇率为1：6.92。

（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.91，经营外汇银行的买入价为1：6.90，卖出价为1：6.92。 （3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.88，价款尚未支付。 （4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.87。

（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.86，经营外汇银行的买入价为1：6.82，

卖出价为1：6.90。

（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.87.期末美元对人民币市场汇率为1：6.85。 要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。 （1）借：应付账款——美元（$15000*6.92） 103800

贷：银行存款——美元（$15000*6.92） 103800 （2）借：库存现金——美元（$10000*6.91） 69100 财务费用——汇兑损益 100 贷：银行存款——人民币 69200 （3）借：原材料（材料采购） 34400 贷：应付账款——美元（$5000*6.88） 34400 （4）借：银行存款——美元（$30000*6.87） 206100 贷：应收账款——美元（$30000*6.87） 206100 （5）借：银行存款——人民币 136400 财务费用——汇兑损益 800

贷：银行存款——美元（$20000*6.86） 137200 （6）借：银行存款——美元（$20000*6.87） 137400

贷：短期借款——美元（$20000*6.87） 137400

银行存款（美元余额25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元）

银行存款（账面折合额）=25000*6.95-15000*6.92+10000*6.91+30000*6.87-20000*6.86+20000*6.87 =345350（元）

应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元）

应收账款（折合额）=278000-30000*6.87=278000-206100=71900（元） 应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元）

应付账款（账面折合额）=208500-15000*6.92+5000*6.88=139100（元） 短期借款（美元额）=0+20000=20000（美元） 短期借款（折合额）=20000*6.87=137400（元） 某公司期末账户为调整前的情况

项目 期末外币账账面折合为户数额（美人民币数额元） （人民币） 345350 71900 139100 137400 50000 10000 20000 期末的即期汇率 6.85 6.85 6.85 6.85 按期末汇率汇率变动形计算的折合成的差异（人额（人民币） 民币） 342500 68500 137000 137000 -2850 -3400 -2100 -400 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 20000 对外币资产的调整 借：财务费用——汇兑损益 6250 贷：银行存款（美元） 2850 应收账款（美元） 3400 对外币负债的调整

借：应付账款（美元） 2100

短期借款（美元） 400 贷：财务费用——汇兑损益 2500 某公司期末调整后的外币账户数额 项目 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 合计 外币期初数额（美元） 期初汇率 50000 10000 20000 20000 100000 6.85 6.85 6.85 6.85 6.85 折合人民币数额（人民币） 342500 68500 137000 137000 685000 第四章 租赁

1、2008年12月20日，甲公司于租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： （1）租赁标的物：A设备。

（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009年1月1日）。

（3）租赁期：起租日期36个月（2009年1月1日至2011年12月31日） （4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。

（5）该设备2008年1月1日在租赁公司的账面价值为1040000元。 （6）租赁合同规定年利率为9%。

（7）设备为全新设备，估计使用寿命5年。

（8）2010年和2011年两年，甲公司每年按该设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。 此外，甲公司租赁设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。2011年12月31日，甲公司将设备退还给租赁公司。要求：分别为甲公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。 承租人甲公司的会计处理如下： （1）判断租赁类型

因为最低租赁付款额的现值1012520元（计算见后）大于租赁资产公允价值1040000元的90%即936000元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁资产应当确认为融资租赁。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=400000*3+0=1200000（元） （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

由于甲公司不知悉租赁公司的内含利率，所以选择租赁合同规定的利率9%作为折现率。

最低租赁付款额的现值=400000*（P/A,9%，3）=400000*2.53130=1012520<1040000

由于最低租赁付款额现值1012520元低于租赁资产公允价值1040000元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为1012520元。

（3）计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产的入账价值=1200000-1012520=187480（元） 会计分录：2009年1月1日

借：固定资产—融资租入固定资产 1012520 未确认融资费用 187480

贷：长期应收款—应付融资租赁款 1200000 （4）租金的支付和融资费用的分摊

（1）2009-2011年每年12月31日支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000

（2）由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，不必重新计算融资费用分摊率，以租赁合同规定利率9%作为融资费用的分摊率。

未确认融资费用分摊表（实际利率法） 单位：元 日期 ① 2009.1. 1. 2009.12.31. 2010.12.31. 租金 ② 400000 400000 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ③=期初⑤*9% 91126.8 63328.2 ④=②-③ 308873.2 336671.8 ⑤=期初⑤-④ 1012520 703646.8 366975 0 0 2011.12.31. 400000 33025* 366975 合计 1200000 187480 1012520 *做尾数调整：187480-（91126.8+63328.2）=33025（元） 会计分录如下：

2009年12月31日，确认本年应分摊的融资费用 借：财务费用 91126.8 贷：未确认融资费用 91126.8

2010年12月31日，确认本年应分摊的融资费用 借：财务费用 63328.2 贷：未确认融资费用 63328.2

2011年12月31日，确认本年应分摊的融资费用 借：财务费用 33025 贷：未确认融资费用 33025 （5）租赁资产计提折旧

因为甲公司在租赁期满要将设备退还给租赁公司，而设备估计使用年限为6年，租赁期为3年，公司应当按照其中较短者3年计提折旧。

固定资产折旧计提表 单位：元 日期 2009.1.1 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 固定资产原担保余值 价 1012520 1012520 1/3 1/3 1/3 1 337506.7 337506.7 337506.6* 1012520 折旧率 当年折旧费 固定资产净值 1012520 675013.3 337506.6 0 *做尾数调整：1012520-337506.7*2=337506.6（元） 2009年，计提本年折旧

借：制造费用—折旧费 337506.7 贷：累计折旧 337506.7 2010年，计提本年折旧

借：制造费用—折旧费 337506.7 贷：累计折旧 337506.7

2011年，计提本年折旧

借：制造费用—折旧费 337506.6 贷：累计折旧 337506.6 （6）或有租金的处理 2010年，确认或有租金 借：销售费用 40000

贷：银行存款 40000 2011年，确认或有租金 借：销售费用 60000 贷：银行存款 60000

（7）租赁期满返还租赁资产 借：累计折旧 1012520

贷：固定资产—融资租入固定资产 1012520

第五章 所得税

1、永兴公司20*5年底购入甲设备，成本3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。20*7年之前享受15%的所得税优惠税率，但是从20*7年开始，税率恢复为25%（假设用永兴公司无法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，20*5年末“递延所得税资产”科目余额为0，20*6—20*8年计提折旧前税前利润分别为5000000元、6000000元和6000000元。该公司对甲设备没有计提过减值准备。

要求：计算20*6年末至20*8年末资产负债表上的递延所得税，以及20*6—20*8年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异） （1）2006年。

会计折旧=3000000*5/15=1000000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元）

年末账面价值=3000000-1000000=2000000（元） 年末计税基础=3000000-600000=2400000（元）

年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000（元） 年末递延所得税资产余额=400000*15%=60000（元）

年末应确认的递延所得税资产=60000（元） 会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000

贷：所得税费用——递延所得税费用 60000 本年应交所得税=（5000000-600000）*15%=660000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 660000

贷：应交税费——应交所得税 660000 （2）2007年。

1）2007年永兴公司开始不再享受优惠税率，利率由15%恢复为25%，需要调整年初递延所得税资产余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额=400000*25%=100000（元） 应调增递延所得税资产=100000-60000=40000（元）

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000

贷：所得税费用——递延所得税费用 40000 2）会计折旧=3000000*4/15=800000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元）

年末账面价值=2000000-800000=1200000（元）

年末计税基础=2400000-600000=1800000（元）

年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 年末应调增递延所得税资产=150000-100000=50000（元）