关于浅论企业会计准则与所得税法的差异协调的文献综述

目录

中英文摘要 .......................................................................... 1 一、国内外会税差异的现状............................................................. 2

1、国内研究现状.................................................................. 2 2、国外研究现状.................................................................. 2 二、会税差异产生的原因............................................................... 3 三、关于会税差异协调的可行性 ......................................................... 4 四、关于会税差异的协调方法 ........................................................... 4 五、总结 ............................................................................ 5 参考文献 ............................................................................ 5

毕业论文《浅论企业会计准则与所得税法的差异协调》文献综述

重庆工商大学 会计学 2012级4班 陈亚可

指导老师 李光凤

中文摘要：近年来，随着会计准则和所得税制度的改革和修订二者之间的差异也逐渐扩大。对于同一业务，会计上和税法上的处理各异，若现行会计准则与所得税法的差异过大，不仅会造成大量的纳税调整事项，不利于使用者理解和掌握所得税会计核算方法，而且增加了企业的纳税成本以及国家税收机关的征税成本，降低会计信息质量，不利于经济的发展。因此，分析两者之间的差异，研究其协调性具有十分重要的意义。本文对近年来有关会计准则与税收制度在所得税会计核算方面的差异及其协调的文献进行了整理评述，主张对会计处理和税务处理的差异进行分析并寻求两者之间的协调方法，以降低企业的纳税成本、涉税风险和会计核算成本，以及税务机关的征税成本。 关键词：会计准则 税收制度 所得税 文献综述

Abstract: In recent years, with the accounting standards and the revision of the income tax system reform and the differences between them are gradually expanding. For the same business, accounting and tax treatment, if the difference between the current accounting standards and income tax law is too big, not only can cause a lot of tax adjustment nature, is not conducive to the user to understand and to grasp the method of income tax accounting, and increase the enterprise's tax payment cost and tax cost of the tax organs of the state, the lower the quality of accounting information, is not conducive to the development of the economy. Therefore, analysis of the differences between the two, to study the coordination is of great significance. In this paper, the relevant accounting standards and tax system in recent years the income tax accounting differences and coordination of literature review, argues that analyze the difference between accounting and tax treatment and to seek the coordination between the two methods, in order to reduce the tax costs, tax related enterprise risk and cost accounting, tax authorities and tax costs.

Key words: accounting standards tax system income tax literature review

自从税收产生后，税收与会计的关系以及如何处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。随着国际会计（财务报告）准则、各国会计准则、会计法规的陆续颁布和修订，税法与会计各自的目标越来越明确、越来越具体，两者的偏离呈扩大之势。会计准则与所得税制度差异的存在，对经济发展产生了负面影响。在实际的税收征管中，

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会税差异的存在导致所得税纳税审核异常繁琐；而对于企业来说，所得税纳税申报的工作量也特别大，并且如果企业财务人员的业务能力较低，就无法准确完成所得税纳税申报工作，不仅会造成国家的税源流失，也会产生一定的涉税风险。

我国企业会计准则和所得税法差异的存在有其必然性和不可逆转性，这与我国的经济体制改革和经济发展密切相关。但是可以通过协调会税之间的差异来减轻甚至消除其所带来的负面影响。

一、国内外会税差异的现状

1、国内研究现状

国内关于会税差异的研究分为两个阶段：

第一阶段，1993年至2000年，1993年“两则”实施到2000年“企业会计准则”出台，这一阶段学者们主要探讨“是否应建立独立的税务会计”问题。1993年7月1日《企业会计准则》和《企业财务通则》的实施，以及1994年《企业所得税法》的颁布，导致了会税差异研究的兴起。有的学者认为，由于我国特有的财务制度的存在，使得通过国家这一中介来实现税收法规和会计制度的协调，缩小税会差异成为可能，并且主张将《企业财务通则》作为中国经济法规体系的特色予以保留和完善。同时又有人认为，在现代企业制度下，由于会计准则和税法具有不同的规范目标，二者不可能相统一，探讨财务会计与税务会计的分离问题，必须以我国企业制度改革的基本目标作为出发点，硬性追求二者协调，必将以牺牲某一方面的目标实现为代价。

第二阶段，2000年至今，学者们主要探讨的是会税差异如何协调的问题，主要是以规范研究方法进行研究，也有少部分实证研究。这期间，于长春教授（2001）在《税务会计研究》中则提出了所谓的广义税务会计准则的思想，同时认为财务会计与税务会计在各国的分离是必然结果。盖地教授（2007）出版了《税务会计研究》一书，在书中详细阐述了税务会计作为一门独立的学科存在的必然性，建立税务会计制度的设想。在对实务与学科两个方面界定税务会计相关定义的基础上，以税务会计的目标和对象为税务会计研究的逻辑起点，最后提出了税务会计环境、税务会计报告、税务会计基本前提与一般原则、税务会计要素等内容。

2、国外研究现状

国外的会税差异研究，主要集中在会税差异产生的原因和会计模式的研究，关于会税差异协调的研究较少。

关于会税差异产生的原因研究，Manzon（2001）对美国税务报告和财务会计报告在收入确认和计量方法上进行了区别研究，试图探析应税所得和会计利润之间差异的大

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小及原因。Manzon在控制了境外税前收益和公司规模等因素后，考虑了经济制度因素，研究得出，公司的所得税避税行为是会税差异存在的原因之一。研究发现，会税差异的存在受避税行为的影响，同时应税所得与会计利润之间差异的存在与境外收益的披露、企业的盈余管理和对折旧的不同处理方法等因素相关。

对会税模式的研究主要从经济环境、文化环境、法律环境三方面进行。首先，从经济环境出发对会税模式的研究。经济发展水平是影响会计制度和会税模式选择的一个重要因素之一。美国作为一个经济较为发达的国家，不管是资本市场还是经济制度，都允许“高度分离的会税模式”的存在。其次，从文化环境出发对会税模式的研究。美国著名学者Geert.Hofstede研究发现，不同地区和国家，由于历史发展不同，会形成不同的社会观、价值观和个人特性等文化环境因素，对会税产生不同要求，选择不同的会税模式。最后，从法律环境出发对会税模式的研究。美国的会计学者K. S. Most, S. B. Salter等，通过对比欧洲各国与北美法律体系和会计实务的异同，分析形成不同的原因，最后得出“不同的国家法律体系，政府制定的经营活动法律规范不同”的结论，所以企业会计目标侧重点不同，进而也使得各国选择不同的会税模式。

二、会税差异产生的原因

如果想要找到有效的协调方法，必须清楚两者产生差异的根源，从根源上着手进行分析研究。笔者阅读并整理了国内外学者的学术成果后发现，众多学者在两者差异产生的原因方面得出了相近但依然存在差异的结论。

字艳芳（2015）认为企业所得税法给予税收的强制性、法律性和无偿性等特征使得经济事项在确认、计量方面趋于提前确认收入，推迟确认费用，从而不能满足投资者保全资本和风险防范的要求，使得国家利益和企业利益对立起来，这便是会计与税收差异的根源。

刘洁（2013）则发现：会税模式的变迁以及差异的形成主要是由各国会计环境的差别所决定的。对会税模式产生重大影响的因素主要集中在经济环境和法律环境上。经济环境是指人们在社会生产中形成的各种关系以及组织形式，其中包括所有制形式、企业组织形式等。这些因素均决定了所得税会计规范与税收法规产生差异的必然性。法律环境是指法律意识形态以及与其相适应的法律规范与法律制度所形成的有机整体。企业在会计活动中遵循法律的要求远高于会计规范，而我国目前尚未形成这样完善的法律体系，因此，在很大程度上还是会依赖会计规范，会税差异无疑是必然的。

陈绿萍（2015）认为两者职能的不同导致差异：会计准则是一种技术性规范，税法是一种法律性规范。

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