会计专业技术资格中级会计实务(财务报告)模拟试卷20

递延所得税资产(80×25％) 20 贷：所得税费用 20 借：少数股东损益(20×20％) 4 贷：少数股东权益 4 B.内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧(40÷5×6／12) 4 贷：管理费用 4 借：递延所得税资产[(40－4)×25％] 9 贷：所得税费用 9 ②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整： 借：无形资产 200 贷：资本公积 150 递延所得税负债 50 借：管理费用(200／5) 40 贷：无形资产——累计摊销 40 借：递延所得税负债 10 贷：所得税费用 10 ③按权益法调整长期股权投资： 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 经调整后2017年乙公司净利润=314－40+10=284(万元)，权益法下，甲公司应确认的投资收益=284×80％=227．2(万元)。 借：长期股权投资 227．2 贷：投资收益 227．2 借：长期股权投资 24 贷：其他综合收益 24 2017年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3300－80+227－2+24=3471．2(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 3000 资本公积 150 其他综合收益 30 盈余公积 111．4 未分配利润——年末(720－100+28431．4) 872．6 商誉[3300－(4000－200×25％)×80％] 140 贷：长期股权投资 3471．2 少数股东权益(4164×20％) 832．8 ⑤对2017年子公司利润分配进行抵销： 借：投资收益 227．2 少数股东损益(284×20％) 56．8 未分配利润——年初 720 贷：提取盈余公积 31．4 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润——年末 872．6 ⑥抵销母子公司内部债权债务： 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用(10×25％) 2．5 贷：递延所得税资产 2．5)

五、综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。(总题数：1，分数：6.00)

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2016年至2017年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2016年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80％有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60％。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元：因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2017年度资料2017年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（分数：6.00）

(1).编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整， 由于乙公司当年实现的净利润为6000万元，因此取得投资当年应确认的投资收益=6000×80％=4800(万元)； 借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800 由于乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元，因此应确认的其他综合收益=400×80％=320(万元)； 借：长期股权投资 320 贷：其他综合收益 320 由于乙公司向股东分配现金股利3000万元，因此分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80％=2400(万元)。 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资 2400 调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800－2400+320=21120(万元)。 该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录为： 借：股本 6000 资本公积 4800 盈余公积 1800 未分配利润——年末(11000+6000－600－3000) 13400 其他综合收益 400 贷：长期股权投资 21120 少数股东权益 5280 借：投资收益 4800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 11000 贷：提取盈余公积 600 对所有者(或股东)的分配 3000 未分配利润——年末 13400)

(2).编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2016年12月31日内部购销交易相关的抵消分录为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款——坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：营业外收入 700 贷：无形资产 700 借：无形资产——累计摊销(700／5×6／12) 70 贷：管理费用 70) (3).编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2017年12月31日内部购销交易相关的抵消分录： 借：未分配利润——年初 240 贷：营业成本 240 借：存货——存货跌价准备 200 贷：未分配利润——年初 200 借：营业成本 200 贷：存货——存货跌价准备 200 借：应收账款 100 贷：未分配利润——年初 100 借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100 借：未分配利润——年初 700 贷：无形资产 700 借：无形资产——累计摊销 70 贷：未分配利润——年初 70 借：无形资产——累计摊销(700／5) 140 贷：管理费用 140)