会计专业技术资格中级会计实务(财务报告)模拟试卷20

会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷20

(总分：46.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：9，分数：18.00)

1.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( )。 A.合并报表决算日的市场汇率 B.实收资本入账时的即期汇率 √ C.本年度平均市场汇率 D.本年度年初市场汇率

对子公司外币实收资本应按入账时的即期汇率折算。 2.民间非营利组织的财务报表不包括( )。 A.利润表 √ B.资产负债表 C.业务活动表 D.现金流量表

民间非营利组织不包含利润要素，所以不编制利润表。财务会计报告中的财务报表至少应当包括以下三张报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。

3.我国会计准则中外币财务报表折算差额在财务报表中应作为( )。 A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 √ B.在长期投资项下列示 C.作为管理费用列示 D.作为长期负债列示

我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。20×1年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×2年年末合并资产负债表时，该固定资产在合并报表中列示的金额为( )万元。 A.76 B.100 C.47．5 √ D.62．5

该固定资产在合并报表中列示的金额=76－76÷4×1．5=47．5(万元)。 5.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是( )。

A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算 B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 √

D.少数股东不承担外币报表折算差额

选项A，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，除“未分配利润”项目外，均应采用交易发生日的即期汇率折算；选项D，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表中。 6.甲公司为乙公司的母公司。20×1年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税额为340万元，款项已收到1170万元；该批商品成本为1500万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制20×1年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。

A.1500 B.1000 C.2340 D.1170 √

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目抵销的金额为甲公司实际收到的款项1170万元。

7.甲公司20×3年3月在上年度财务报告批准报出后，发现20×1年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×1年应计提折旧120万元，20×2年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25％。甲公司20×3年度所有者权益变动表“本年金额”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。 A.270 B.81

C.202．5 √ D.121．5

20×3年度所有者权益变动表“本年金额”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1－25％)×(1－10％)=202．5(万元)。

8.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是( )。 A.A公司拥有B公司70％的有表决权股份，B公司拥有甲公司60％的有表决权股份 √ B.A公司拥有甲公司40％的有表决权股份

C.A公司拥有C公司60％的有表决权股份，C公司拥有甲公司40％的有表决权股份

D.A公司拥有D公司50％的有表决权股份，D公司拥有甲公司50％的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20％的有表决权股份

合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。

9.甲公司拥有乙公司60％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60％，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为( )万元。 A.10 B.14 √ C.24 D.0

该项交易在合并财务报表中应编制的抵销分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 704 存货[(800－560)×40％] 96 由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40％)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中应抵销的存货跌价准备金额=800×40％－280=40(万元)。 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：递延所得税资产 14 贷：所得税费用[(96－40)×25％ 14

二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：6，分数：12.00)

10.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中，正确的有( )。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 √

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 √

C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 √

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目

实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销。差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。

11.母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，期末编制合并财务报表时，母公司应抵销的项目和金额有( )。

A.存货——存货跌价准备——5万元 √ B.资产减值损失——5万元 √ C.营业收入——100万元 √ D.营业成本——80万元 √

分录为： 借：营业收入 1000000 贷：营业成本 1000000 借：营业成本 200000 贷：存货 200000 借：存货——存货跌价准备 50000 贷：资产减值损失 50000

12.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑( )。 A.与企业所得税收付有关的现金流量

B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出 √ D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量 √

预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。

13.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。

A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表 √ C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整 √ D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

编制财务报表前，应当尽可能地统一母公司和子公司的会计政策，要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。

14.下列各项中，属于控制的基本要素的有( )。 A.能够拥有被投资方半数以上表决权 B.因涉人被投资方而享有可变回报 √

C.拥有对被投资方的权力，并且：有能力运用对被投资方的权力影响其同报金额 √ D.投资方对被投资方拥有实质性权力

投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报：二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

15.甲公司与乙公司均为A公司的子公司，并且均是由A公司出资设立的。2017年1月1日，甲公司取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，2017年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则关于甲公司在2017年年末编制合并财务报表的下列说法中，不正确的有( )。 A.应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整

B.应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为以购买日各项可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值持续计算的结果 √

C.应将乙公司无形资产的账面价值调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目 √ D.应调增乙公司个别报表中无形资产的价值为160万元 √

甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，并且甲公司和乙公司都是由A公司出资设立的，那么乙公司个别财务报表的数据，就是最终控制方A公司编制合并报表时认可的可辨认净资产的账面价值，

所以甲公司在编制合并报表时应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。

三、判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。(总题数：3，分数：6.00)

16.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( ) A.正确 B.错误 √

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。 17.虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。( )

A.正确 √ B.错误

18.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。( ) A.正确 B.错误 √

少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

四、计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。(总题数：1，分数：4.00)

2017年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80％股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元(其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元)，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。(1)乙公司2017年度实现净利润314万元，提取盈余公积31．4万元；2017年宣告并分派2016年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。(2)乙公司2017年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2017年对外销售A产品60件，每件售价6万元。(3)甲公司2017年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元；乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(4)2017年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2017年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10％计提坏账准备。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)要求：（分数：4.00）

(1).编制甲公司2017年个别报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①2017年1月1日投资时： 借：长期股权投资——乙公司 3300 贷：银行存款 3300 ②2017年宣告分派2016年现金股利100万元： 借：应收股利(100×80％) 80 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80)

(2).编制甲公司2017年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录，并计算2017年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①编制内部交易的抵销分录： A.内部商品销售业务的抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：少数股东权益(80×20％) 16 贷：少数股东损益 16 借：