会计报表中企业所得税的检查技巧

会计报表中企业所得税的检查技巧

企业会计利润的准确与否直接影响所得税的计算。在纳税审核过程中，通过对会计报表及其项目间的逻辑分析，可以初步判断企业是否存在税收舞弊行为。本文从以上两方面阐述企业所得税纳税审核中的一些技巧。

一、会计报表之间逻辑分析

在纳税审核过程中，涉及到企业资产负债表和利润表。这两张报表最明显的对应关系是利润表上反映出来的净利润应大于或等于资产负债表中未分配利润的增加数。企业为了偷税，在进行账务处理时，有意把收入不在税前反映，而直接在税后反映。例如，某公司资产负债表上反映，未分配利润增加190万元，而利润表上反映当期利润为20万元，很显然，报表之间的逻辑对应关系是矛盾的。通过对未分配利润科目详细检查发现，该公司从被投资公司分回的投资收益170万未通过投资收益科目核算，而直接记入到未分配利润(借：银行存款 贷：利润分配--未分配利润)。由于被投资公司执行所得税税率为15％，而该公司所得税税率为33％，由此而导致税收流失36万元[170／（1-15％）×（33％-15％）]。

二、利润表项目分析

利润表中销售收入和销售成本在纳税审核中要作为重点审核。根据两项目，可以计算销售成本率。企业为了少缴税款，在做账时，可能有意做大成本或少做收入；或只结转成本，而不做

收入。纳税审核时。对于销售成本率过高的企业必须重点关注。例如，对于软件企业．销售成本率一般不会高于60％，对于一般产品生产企业，销售成本率一般不高于80％。通过计算利润表中的销售成本率，与行业平均水平进行比较，就很容易发现企业是否存在问题。例如，某软件企业，其利润表反映的销售成本率为85％，通过进一步对其库存商品明细账核查，发现该企业出库商品都做了成本结转（借：主营业务成本 贷：库存商品），而没确认收入，企业做的账为借：银行存款贷：其它应付账款。 某电力企业，由于经营效益不好，企业基本处于停产状态．在对该企业2005年纳税审核中，其利润表上反应出来的销售成本率为94％，该成本率对生产企业来说显然偏高．经进一步询问得知，该企业主要业务是销售原材料，但利润表上反映出来的管理费用很大，通过对费用明细账审查。其大部分是折旧费用，经与企业财务人员交流询问，获知其固定资产已全部租赁给另外一家企业，而在利润表上未反映租赁收入。

三、资产负债表项目分析

资产负债表中的预收账款是企业纳税审核中尤其要关注的项目，预收账款科目核算是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业向购货单位预收款项时，借：银行存款贷：预收账款。销售实现时，应确认收入，冲销预收账款。在审核过程中，重点要核查该科目期初余额和本期发生额。如果期初余额较大，可能是企业没有将预收账款确认收入，需要对照购销合同，逐一确认

收入是否实现。如果本期发生额较大。企业有可能在账务处理时，有意挂在本科目，而不确认收入，通常做法是借：银行存款 贷：预收账款。

资产负债表中的预提费用也是企业纳税审核中要注意的项目。预提费用科目核算是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等等。如果本科目本期发生额较大。就要考虑企业是否多预提了费用，把本来不属于本期预提的费用记入了本期。例如，预提借款利息时，借：财务费用 贷：预提费用。如果该财务费用应在下一年度预提，那么该年度就减少了利润，延迟纳税。企业得到好处，使国家税收受到损失。