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（八）、某公司只生产一种产品，单位售价为10元，每月销售量为2000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3000元。为了增加利润，有两个方案可供选择。第一个方案:将售价降低0.5元，销售量可望增加35％；第二个方案：不降低售价而每月花500元作广告，销售量可望增加20％。试问哪个方案更为有利？

（九）.E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关资料如下： （1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。

（2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。

（3）本月实际发生费用：直接材料7 600万元，直接人工4 750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2 000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。

（4）原材料在生产过程中一次性别投入（改为陆续投入），采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。

（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额140万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。 （1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。 （2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。 （1）期末在产品＝200＋20－180＝40（件） 期末在产品约当产量＝40 50%＝20（件）

完工产品单位成本＝（7600＋4750＋950＋700）/（180＋20）＝70（元/件） 产品销售成本＝2800＋（140－40） 70＝9800（万元） 产品边际贡献＝92 ×140－9800－570＝2510（万元） 税前利润＝2510－2000－300＝210（万元）

（2）完工产品单位成本＝70＋（2000＋140）/（180＋20）＝80.7（元/件） 产品销售成本＝（2800＋560）＋（140－40） 80.7＝11430（万元） 税前利润＝92 ×140－11430－570－300＝580（万元） （十）某公司下一年度部分预算资料如下： 预算资料 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 总成本 160000 320000 80000 400000 单位成本 2.00 4.00 1.00 5.00 3.00 7.50 销售费用（全部为变动费用） 240000 管理费用（全部为固定费用） 600000 合计 1800000 22.50 该公司的产品生产和销售平衡，适用的所得税率为25%. 要求：（计算结果取整数）

（1）若下一年产品售价定为22元，计算损益平衡的产品销售量。

（2）若下一年销售100000件产品，计算使税后销售利润率为12%的产品售价和安全边际率。

散布图法单位变动成本的计算公式为：

优点：可排除偶然因素的影响，因而比高低点方法更精确，使用方便。 缺点：固定成本的确定带有随意性（划线因人而异) 回归分析法

它是根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线y = a + bx

这条直线在数理统计中称为回归直线，正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小，故亦称 “最小平方法”。

计算盈亏（利润或亏损）的公式不同 变动成本法

销售收入–变动成本=边际贡献（包括变动生产成本，变动推销及管理成本） 边际贡献–固定成本=利润

全部成本法

销售收入–销售成本=销售毛利（包括固定推销及管理成本） （销售成本=期初存货成本+本期生产成本–期末存货成本） 销售毛利–期间费用=利润

（期间费用=销售费用+管理费用） 第三章

预测分析

概念：所谓预测，是指根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，按照事物的发展规律，运用科学的方法有目的地预计和推

测事物发展的必然性和可能性的过程。简单地说，预测就是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知的过程。 内容：销售预测、成本预测、利润预测、资金预测

方法：趋势预测分析法、因果预测分析法、判断分析法、调查分析法 第四章

短期经营决策

决策的原则:合法性、政策性、责任性、民主性、合理性、科学性、效益性 不同的态度所选用的决策分析方法是不相同的。 大中取大法、小中取大法、大中取小法 、折衷决策法 差量分析法及其应用案例

差量分析法，就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。如差量收入大于差量成本前一个方案较优，反之，后一个方案较优。 [案例一] 生产什么产品的决策分析

假定康健制药厂使用同一台机器可生产甲产品，亦可生产乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下图表所示：

解： 1. 按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量 甲：10000/20= 500（件） 乙：10000/25= 400（件）

2. 计算甲、乙的单位变动成本（b）

甲： b=b+4+3=13（元） 乙： b=9+7+8=24（元）

3. 将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算其差量收入与差量成本： 差量收入（△px）=(28×400)–（16×500)=3200（元） 差量成本（△bx）=(24×400)–（13×500)=3100（元） 差量收益 = 3200–3100=100>0

4. 结论：生产乙产品比生产甲产品较为有利。 [案例二] 零部件是自制还是外购的决策分析

例1：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如市场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：

又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。 要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。

解：自制成本 = (14+6+4)×3600 = 86400（元） 外购成本 = 28×3600 = 100800（元） 自制而非外购的差量收益=14400（元） 结论：自制比外购的方案节约成本 14400元

[案例三] 半成品、联产品或副产品是否要进一步加工的决策分析。

对这类问题，均可采用差量分析法。但应注意的是：半成品或联产品进一步加工前发生的成本，在决策分析中都属于无关成本。问题的关键在于分析研究半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的成本。

例1：假定新兴公司每年生产甲半成品10000件，销售单价46元，单位变动成本20元，固定成本总额150000元，如把半成品甲进一步加工为完工产品乙，则销售单价可提高到80元，但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。要求为新兴公司作出是生产半成品甲，还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。 解：差量收入= 80×10000–46×10000 = 340000（元）

差量成本=（23×10000+80000）–0=310000（元） 差量收益=差量收入-差量成本=30000（元） 结论：把半成品甲进一步加工为完工产品乙再行出售。

例2：假定燕山石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售，其有关产量、售价及成本的资料如下表所示：

要求：为燕山石化公司作出甲、乙两种联产品是否需进一步加工的决策分析。 解：1. 甲产品： 2.乙产品：

差量收入=(5–2)×10000= 30000（元） 差量收入=(10–6)×4000=160000（元） 差量成本=5000+2×10000=25000（元） 差量成本=1000+5×4000= 21000（元） 差量损失= 5000（元） 差量收益= 5000（元） 结论：立即出售 结论：进一步加工 边际贡献总额分析法的意义及其应用案例

边际贡献分析法就是通过比较备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的专门方法。

如前所述，由于企业的产品生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，故只需对产品提供的边际贡献总额进行分析，就可确定哪个方案最优，故称为边际贡献总额分析法。 [案例一] 是否接受追加订货的决策分析

企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可考虑是否接受客户的追加订货。这方面的决策可采用边际贡献分析法（亦可采用差量分析法）。原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本并能补偿专属固定成本，即可接受。

例1 假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能力为10000件，销售单价为68元，其实际平均单位成本的资料如下： 直接材料 20元 直接人工 16元 制造费用

其中：变动制造费用 8元 固定制造费用 12元 单位产品成本 56元

若中原公司目前每年有35%的剩余生产能力未被利用，现有某客户在贸易洽谈会上要求该公司为他们制造甲产品3000件，并在产品款式上有些特殊要求，需另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4000元，但客户只愿出价每件46元。 要求：根据上述资料，为中原公司作出是否接受该项订货的决策分析。 解： 追加订货的边际贡献=3000×（46–44）=6000（元）

剩余边际贡献=6000–4000=2000（元）>0 结论：接受追加订货 附：特殊订货价格决策案例

1、不削减现有产销规模的特殊订货价格决策

例：某企业经营某种产品，其正常能力1000件，目前产销量为750件，单位售价20元，单位变动成本14元，固定成本总额1500元，现有一客户要求追加订货250件，出价16元/件，要求确定，该企业应否接受这一追加订货。 2、削减现有产销规模的特殊订货价格决策

例：某企业经营某种产品，其正常生产能力为3000件/年，目前每年产销量为2200件，现有客户提出以每件165元的价格订购此种产品1500件，该产品在目前条件下的有关资料如下：单位售价 280元

单位产品成本 200元 其中；直接材料 60元 直接人工 30元 变动制造费用 20元 固定制造费用 90元 单位产品利润 80元

现要求确定，该企业应否接受这个客户的特殊订货。