审计质量的定义及影响因素

开展提供便利,从而降低错误、舞弊以至于审计失败的可能性。但是现行的法律法规对二者的约束偏重于行政责任和刑事责任,在民事责任方面有待于加强,且寥寥规定也较笼统,难以具体操作,未能发挥其应有的治理作用。

(3)准则因素对审计质量的影响会计准则和审计准则是会计人员和审计人员从事会计、审计业务工作的指南。完备而统一的准则标准,有利于会计、审计人员在开展会计、审计工作时,规范自身行为,明确自身责任,从而提高会计、审计质量。如果准则制定的比较模糊,一方面,企业会选择对自己有利的会计处理方式从而使其所披露的会计信息缺乏统一性;另一方面,注册会计师就会游走在准则边缘,容易与被审计单位合谋,损害注册会计师审计的独立性。

2.会计师事务所因素

(l)专业胜任能力决定了会计师事务所是否能有效地发现被审计单位所存在的可能的舞弊行为和其他潜在风险。这就要求审计师既要具有专业知识技能和经验,又要求其能够经济、有效地完成审计业务。随着经济的发展,一审计业务日趋复杂,注册会计师所处的环境也在不断变迁。因此,如何保持专业胜任能力成为注册会计师面临的一个极大的挑战。影响专业胜任能力的因素主要有:事务所的规模、行业专长、审计收费、审计任期和非审计服务等。

(2)独立性独立性决定了会计师事务所是否对其所发现的被审计单位所有的舞弊行为和其他潜在风险进行报告或者报告的程度。独立性包括形式上的独立和实质上的独立,实质上的独立要求注册会计师

在发表意见时其专业判断不受影响,在精神上保持公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立要求会计师事务所或者注册会计师外在表现上能够客观公正,使得掌握充分信息的理性的第三方,不存在推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形。可以说,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,失去了独立性,注册会计师将无法做到客观公正地发表审计意见,从而失去审计职业存在的意义。可能损害独立性的因素包括审计收费、审计任期和非审计服务等,3.被审计单位因素被审计单位影响审计质量的因素主要包括:审计业务复杂程度、被审计单位风险及被审计单位本身的治理情况。

(1)审计业务复杂程度一般来说,被审计单位业务越复杂,其可能隐含的错报越难被发现,对注册会计师的专业胜任能力要求越高,审计质量也越难保证。但是对于如何计量审计业务的复杂性,现有学者们没有取得统一的认识。尽管不同的研究对业务复杂性有不同的界定,实证研究仍支持业务复杂性与客户的资产规模的正相关关系。

(2)被审计单位风险被审计单位风险一般包括固有风险、.盈利能力风险和财务风险等。一般情况下,公司的营运能力、盈利能力和偿债能力越弱,可能存在错报的风险也就越大,被审计单位风险越高,从而对审计质量造成消极影响。现有研究常用主营业务收入增长率、资产收益率、经营现金流量净额、资产负债率衡量被审计单位风险,大部分的研究也支持了预期的关系,但具体情况会随国家环境的变化而变化。

(3)被审计单位本身的公司治理情况一般来说,要考察公司治理情

况可以从股权结构和董事会特征这两个方面着手。所有权结构可能会影响代理成本或组织风险等因素,从而间接影响审计质量。良好的公司治理环境意味着组织控制环境的改善,能够降低注册会计师的风险,从而提高审计质量。现有研究经常用股权集中度、独立董事比例来衡量公司治理情况,本文在实证过程中将其作为控制变量考虑。综上所述,由于会计师事务所是审计服务的提供者,环境因素和被审计单位因素对审计质量的影响,大多是通过影响会计师事务所的行为反应和审计服务结果来影响审计质量的(如下图审计质量影响因素分析结构所示),