04第四章：会计记账方法

第四章 会计记账方法

考情分析

第一节 会计记账方法的种类 第二节 借贷记账法

第一节 会计记账方法的种类

目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一） 一、单式记账法

单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账法

1.概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。 例如：用银行存款1 000元购买原材料。

例如：采购商品2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。 2.复式记账法的特点

（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； （2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 3.复式记账法的种类

复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，最早产生于意大利，后来由日本传入中国。我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。 4.复式记账法的基本原则：

(1)以会计等式作为记账基础；

(2)对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录； (3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录； (4)定期汇总的全部账户记录必须平衡。

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。 二、借贷记账法下账户的结构 （一）基本结构

借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，账户左方为借方，账户右方为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

（二）具体结构 1.资产类账户

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

从银行提现金3000元 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000

【单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期贷方发生额6 000元，借方期末余额5 000元，该账户的借方发生额为（ ）。

A.借方9 000元 B.贷方9 000元 C.借方3 000元 D.贷方3 000元

【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，则库存现金账户的期末余额为（ ）。 【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。

A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末若有余额，在贷方 2.负债类和所有者权益类账户

负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；

贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。

期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额 【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。则应付账款账户的期末余额（ ）。 『正确答案』800 000元

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（ ）元。

A.借方4 000 B.借方3 000 C.借方2 000 D.贷方2 000 【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。

A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 3.成本类账户

成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额 4.损益类账户

损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。 收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。

借 费用类 贷 借 本年利润 贷 收入类 发生数 结转到 结转来 结转来的 结转到 发生数 本年利润 的成本费用 收入 本年利润

办公室购买办公用品300元，现金付款。

借：管理费用 300 贷：库存现金 300 借：本年利润 300 贷：管理费用 300

销售货物收到支票存入银行20000元

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 20000

借：主营业务收入 20000 贷：本年利润 20000

费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。

收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。

【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（ C ）。 A.当年收入一定为零 B.当年费用一定为零

C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目 D.当年利润一定是零

【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（ A ）。

A.成本类会计科目 B.负债类会计科目 C.损益类会计科目 D.费用类会计科目 【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ BC ）。

A.资产类账户 B.负债类账户 C.收入类账户 D.费用类账户 三、借贷记账法的记账规则

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

运用借贷记账法进行账务处理

【例】华源公司2014年4月份发生以下经济业务：

1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。

借：银行存款 80000

贷：实收资本80000

2．4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

借：原材料40000

贷：应付帐款40000

3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 借：应付帐款40000 贷：银行存款40000

4．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。

借：实收资本100000

贷：银行存款100000

5．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购人生产用设备一台。

借：固定资产90000 贷：银行存款90000

6．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 借：应付帐款60000 贷：短期借款60000

7．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 借：盈余公积80000 贷：应付利润80000

8．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。

借：应付债券20000

贷：实收资本20000

9．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。

借：盈余公积70000 贷：实收资本70000