新企业所得税法下的税收筹划研究

Key words：Tax Planning The new Enterprise Income Tax Law

目 录

摘 要 ............................................................. I Abstract............................................................ 2 1. 绪论 ........................................................... VI

1.1 与本论文相关的国内外研究现状 .............................. VII 1.2 本文的研究意义与目的 ....................................... IX 1.3 本文的主要内容 .............................................. X 2. 新企业所得税法下税收筹划的概念 .................................. X

2.1市场经济条件下的税收本质.................................... XI 2.2 新企业所得税法下“税收筹划”的概念 ......................... XI 2.3 新企业所得税法下“税收筹划”的的特点 ....................... XI 2.4 新企业所得税法下“税收筹划”的本质特征 .................... XII 2.5 新企业所得税法下“税收筹划”产生的主观原因分析 ........... XIII 2.6 新企业所得税法下“税收筹划”产生的客观原因分析 ............ XIV 2.7 新企业所得税法下税收筹划、避税公平、效率政策选择 ........... XV 2.8 新企业所得税法下应用外部性区分税收筹划与避税 .............. XVI 3．企业税收筹划风险的防范、控制措施 ............................. XVII

3.1 税收筹划风险产生的原因 ................................... XVII 3.2 税收筹划的风险的表现形式 ................................. XVII 3.3 税收筹划的风险管理. ....................................... XIX 3.4 税收筹划风险的防范、控制措施 .............................. XIX 4. 企业税收筹划的方法及建议 ...................................... XXI

4.1 新企业所得税法下企业税收筹划应考虑的问题 .................. XXI 4.2 新企业所得税法下企业投资决策过程中的税收筹划 .............. XXI 4.3 新企业所得税法下企业税收筹划的基本方法 ................... XXII 4.4 新企业所得税法下发展企业税收筹划的几点建议 ................ XXV 结论 .......................................................... XXVIII 致谢 ............................................................ XXIX 参考文献 ......................................................... XXX

1 绪论

1.1与本论文相关的国内外研究现状

随着我国市场经济的发展以及社会法制化程度的提高，新税法下的税收筹划已经开始被人们所重视, 越来越多的纳税人寻求合法渠道节税以追求自身利益的最大化，税收筹划具有明显的现实意义和学术价值。特别是中国加入WTO以后，如何进行税收筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。

税收筹划是纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过生产经营和财务活动的安排，来实现纳税最优化（即税后利益极大化）的经济行为。它与偷、逃、避、节税不同。它包括节税和合法避税，具有合法性、超前性、目的性、综合性和专业性等特点。企业税收筹划的理论依据揭示了其出现的必然性。

对于税收筹划的定义历来有广义和狭义两种之分，按照美国南加州W.B 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》一书中提出：“ 人们合理而又合法地安排自己的经营活动， 使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划， 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。” 另外， 他还总结了税收筹划的概念：“ 在纳税发生之前， 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税， 这个过程就是税收筹划。”在此之前，由于税收筹划一直都没有具体得定义，所以W.B 梅格斯博士对税收筹划精炼的总结得到了学者们的认同。与此同时也为研究税收筹划奠定了良好的基础。

之后，印度税务专家N .J .雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，实现缴纳最低的税收。”

我国税收筹划的发展经历了一个曲折的过程,近几年税收筹划得到了快速发展,我国著名学者李军莲对新企业所得税法下的税收筹划作了总结性的概括：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内， 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排， 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收利益。”这一概念性的总结经提出就受到企业研究学者们的广泛青睐，并将其运用于更深层次的研究。

唐腾翔,唐向把税收筹划分为了三个部分：第一部分主要探讨了税收筹划的定义。综述国内外从事税收筹划研究的专家学者对税收筹划概念的理解和表述后，提出了与前人有所不同的观点和看法。他们主要观点为：税收筹划是纳税人财务成本管理的一部分，其目的不仅仅是为了节税，而是为了实现价值最大化。 第二部分主要是研究税收筹划在国内外的发展历史和现状，使我们认识到税收筹划事业在我国有无限广阔的发展前景。 第三部分主要是研究开展税收筹划的可行性和必要性，以便消除纳税人对税收筹划的疑虑。

贺志东等学者从企业实际业务的角度出发，从税收优惠条件的利用、纳税地点的选择、会计处理方法的选择这几个方面进行了具体的研究。

税收筹划的研究在国外特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国，税收筹划还是一个新的领域，计划经济时代、企业、税收、利润、投资都是国家的，没有必要计较纳税的多少。随着改革开放，市场经济逐渐成熟，国家的各项税收政策逐步完善，国营企业、集体企业都成为自负盈亏的主体，更多的经济人——企业关心自己税负的高低，于是税收筹划开始悄然兴起。

目前，根据对中文期刊网的检索，初步统计到2009年六月为止大约有328篇涉及新企业所得税法下的税收筹划研究学术文章，其中12类核心刊物刊载58篇，代表有方卫平.《 关于企业所得税税收筹划的理论探讨》（商务会计·2007年第1期），本文以企业税收筹划为主要对象,结合我国的实际情况,从财务管理和会计两个视角围绕企业税务筹划展开了比较系统、深入的研究。对我国企业进行税收筹划的可行性作出分析，并对企业税收筹划的基本方法进行探讨. 界定了企业的概念,分析了我国现行的企业税收制度。指出了企业税务筹划研究具有重要的意义。阐明了本文的研究方法和研究视角,强调从企业的视角,财务管理和会计的视角进行税收筹划的研究。杨俊.《关于新企业所得税法下企业税收筹划研究》（财会通讯·2007.第2期），本文通过对企业税收筹划及其特点的阐述，揭示税收筹划的必要性和应遵循的基本原则，并在分析几项常见的税收筹划案例的基础上，论述了企业税收筹划的重要性,以达到企业利益最大化的目的。张兰兰.《税收筹划：宏观，中观和微观分析 》（ 《中国税务报》·2008·第8期 ），本文对新税法下的税收筹划本质进行了宏观，中观，微观的分析，文章认为企业税收筹划指的是企业在不违反法律的前提下,通过对筹资、投资、股利分配等活