《企业纳税全真实训》参考答案

项目七 个人所得税计算扣缴与核算

一、李泉之个人所得税应纳税额的计算

（1）工资薪金所得应纳税额的计算

1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 三费一应发工资 金合计 8200 8200 11200 8200 8200 11200 8200 8200 11200 8200 8200 11200 计税依据（元） 应纳税额的计算（元） 4300×15%-125=520 4300×15%-125=520 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 3900×15%-125=460 3900×15%-125=460 6900×20%-375=1005 24000×10%-25=2375 10195 2300 8200-2300-1600=4300 2300 8200-2300-1600=4300 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 8200-2300-2000=3900 2300 11200-2300-2000=6900 24000 年终24000 奖金 合计 110400 27600 （2）转让专利所得应纳税额=14500×（1-20%）×20%=2320（元）

（3）劳务报酬所得，通过农村义务教育基金会捐赠可全额扣除，对贫困地区的捐赠限额20000×（1-20%）×30%=4800（元）

应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）

（4）稿酬所得应纳税额=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）

（5）偶然所得应纳税额=25000×20%=5000（元）

（6）A国所得应纳税额=18000×（1-20%）×20%=2880（元） 应补缴税额=2880-2000=880（元）

B国所得应纳税额=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元） 应补缴税额=6400-6000=400（元） 二、会计分录列示

1、泰华网络有限公司代扣李泉之个人所得税的会计分录 （1）12月份支付工资，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 460

贷：应交税费——代扣个人所得税 460

（2）支付季度奖，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 545

贷：应交税费——代扣个人所得税 545

（3）支付年终奖，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬 2375

贷：应交税费——代扣个人所得税 2375

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2、甲公司购买专利权支付费用代扣个人所得税的会计分录： 借：无形资产 14500 贷：其他应付款 14500

借：其他应付款 14500 贷：应交税费——代扣个人所得税 2320 银行存款 12180

项目八 其他税计算申报与核算

一、城市维护建设税

1、应纳税额的计算

城市维护建设税及教育费附加计算单

2008年12 月 单位：元 税种、税目 城建税 教育费附加 地方教育费附加 合计 2、会计分录

（1）缴纳上月城建税及教育费附加时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 8400 ——应交教育费附加 6000

贷：银行存款 14400

（2）本月计提城建税及教育附加费时：

借：营业税金及附加 15720 贷：应交税费——应交城市维护建设税 9170 ——应交教育费附加 6550 二、印花税

1、印花税应纳税额的计算

（1）3×5+3×5+800000×0.5‰=430（元） （2）5000000×0.3‰=1500（元） （3）1500000×0.05‰=75（元） （4）无息贷款合同，免印花税 （5）400000×0.3‰=120（元） （6）1000000×0.5‰=250（元）

应纳印花合计=430+1500+75+120+250=2375（元） 2、会计分录

借：管理费用 2375 贷：银行存款 2375 三、城镇土地使用税

计税依据 131000 131000 131000 税 率 7% 3% 2% 应交税金 9170 3930 2620 15720 备 注 10

1、城镇土地使用税应纳税额的计算 （1）（50000-1000）×5=245000（元） （2）对外出租土地照常征税

（3）从5月份起，900平方米的土地无偿借给国家机关作公务使用，免税 扣除税额=900×5-900×5×4÷12=3000（元） （4）2000×5=10000（元） （5）1500×5×7÷12=4375（元）

应纳税额合计=245000-3000+10000+4375=256375（元） 2、会计分录

借：管理费用 256375

贷：应交税费——应交城镇土地使用税 256375 四、房产税

1、房产税应纳税额的计算

（1）管理生产用房：42000000×（1-30%）×1.2%=352800（元） （2）新建生产车间：2000000×（1-30%）×1.2%×9÷12=12600（元） （3）闲置用房投资（固定收入）：180000×12%=21600（元） 投资之前：1000000×（1-30%）×1.2%×1÷2=4200（元）

（4）闲置用房转让之前需缴纳房产税：1500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=8400（元） （5）4月1日出租前闲置用房的税金：2000000×（1-30%）×1.2%×3÷12=4200（元） 租金收入税金：（25106×12+13800×12+60000+24000×9+1500×9）×12%=90764.64（元） 应纳税额合计=352800+12600+21600+4200+8400+4200+90764.64=494564.64（元） 2、会计分录

借：管理费用 494564.64 贷：应交税费——应交房产税 494564.64 五、车船税

1、车船税应纳税额的计算

应纳税额=240×2+2×5×60+4×10×60+2×20×60=5880（元） 2、会计分录

借：管理费用 5880 贷：应交税费——应交车船税 5880

项目九 企业纳税筹划

一、经营决策中的纳税筹划

1、分析如下：

第二套方案数额虽然与第一套方案完全一样，看似两方案对企业总体纳税效果一样，其实，由于货币时间价值原因，该集团最终采用了第二套方案。

因为，第一套方案中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给乙企业，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用第二套方案，则这笔业务是由企业内的甲部门转向乙部门，不需缴纳增值税和企业所得税。当然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但推迟纳税时间，相当于从税务机关获得一笔无息贷款，有利于企业的资金流动，这对于资金比较紧张的企业来说更是划算。

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为了更好地说明货币的时间价值，这里假定第一套方案每年缴纳850 000元税款，缴纳3年，年利率是10%；第二套方案是第三年一次性缴纳2550000元税款。

按照第一套方案，相当于第三年一次性缴纳：

850000×（1+10%）2+850000×（1+10%）+850000=850000×3.31=2813500（元） 显然，在考虑货币的时间价值的情况下，第一套方案比第二套方案多支出263500元（2813500元-2550 000元）。

从设立独立核算的子公司与设立内部核算部门所花费的费用方面来看，第一套方案也会比第二套方案支出多。

2、分析如下：

按现行企业所得税法有关规定，纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税，而国家重点建设债券利息则需要按规定交纳25%的所得税。如果投资于国家重点建设债券，最终取得税后收益为4.5×(1-25%)=3.375%,很显然，投资国债，表面利率3.5%虽低，但税后收益却由于免征所得税高于国家重点建设债券，所以，在投资前进行纳税筹划，确定投资方式，是非常必要的，通过分析购买国债的投资方式对企业更有利。

3、分析如下：

该空调城把安装空调器的部门独立出来成立空调安装公司，实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税，其应纳税额计算如下：

空调城应纳增值税额=500×17%-80=5（万元） 空调安装公司应纳营业税23.4×3%=0.702（万元） 合计应纳税额=5+0.702=5.702（万元）

与不进行纳税筹划相比可少交税款=8.4-5.702=2.698（万元）

一般情况下，营业税的税收负担会轻一点，尤其是在混合销售中进项税额相对较少的情况下更是如此，因此，对于混合销售行为，应考虑税收因素，积极筹划，以减轻自身的税收负担。

二、营运管理中的纳税筹划

1、分析如下：

（1）将借款变为投资。如果甲乙两公司企业所得税税率相同，乙公司支付给甲公司股息不存在补缴企业所得税问题，也不存在流转税问题。

（2）如果甲乙之间存在购销关系，完全可以将借款转化为“预付账款”或“应收账款”，双方之间约定免息，这在税法中是没有限制的，从而也避免了关联方之间借款筹资的纳税影响。

2、分析如下： 方案调整前：

子公司甲应纳企业所得税=1000×25%=250（万元） 子公司乙应亏损无需缴纳企业所得税。 方案调整后：

子公司甲应纳企业所得税=400×25%=100（万元） 子公司乙还亏损200万元，无需缴纳企业所得税。 3、分析如下： 纳税筹划前：

甲公司应纳企业所得税额=32×25%=8（万元）

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