注册会计师《会计》学习笔记-第十八章借款费用01

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第十八章 借款费用（一）

本章考情分析

本章阐述借款费用的确认和计量。近三年考题分数为6分左右，2014年有一道综合题目与本章有关，近三年考题题型为单项选择题和综合题，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点： 借款费用资本化金额的计算等。 本章应关注的主要问题： （1）借款费用的概念及其范围；

（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件； （3）借款费用资本化金额的计算等。

2015年教材主要变化

本章内容没有变化。

主要内容

第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量

第一节 借款费用概述

一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】

（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用。；

（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；

（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 【例题?多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

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A.因外币借款所发生的汇兑差额

B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用

【答案】ABD

【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

【例题?多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备

【答案】ABD

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者 高顿财经CPA培训中心

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生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。

【例题?多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有( )。 A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

【答案】BD

【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。

第二节 借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

借款费用的确认如下图所示：

一、借款费用开始资本化的时点

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资产支出已经发生 包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出 已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 【例题?单选题】甲上市公司股东大会于2015年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为( )。

A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

【答案】C

【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

二、借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

项目 概念 中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断 示例 （1）正常测试、调试停工； （2）东北因冬季无法施工停工等 正常中断 高顿财经CPA培训中心

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