09中级会计实务习题班

（2）计算20×1年度该设备计提的折旧额。 （3）计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算20×2年度该设备计提的折旧额。 （5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。 （6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）计算20×4年度该设备计提的折旧额。 （8）计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。 （9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。（根据2005年考题改编） [答疑编号941030214] 【答案】（1）借：固定资产 411（350＋59.5＋1.5） 贷：银行存款 411 （2）20×1年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元） （3）20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备 ＝（411－39.6）－321＝50.4（万元） 借：资产减值损失 50.4

贷：固定资产减值准备 50.4 （4）20×2年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元） （5）20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 287 累计折旧 73.6 固定资产减值准备 50.4

贷：固定资产 411 （6）20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 25

贷：银行存款 25 借：固定资产 312

贷：在建工程 312 （7）20×4年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）。 （8）处置时的账面价值＝312－27.75－37＝247.25（万元） 其中，20×3年的折旧=（312-16）÷8×9/12＝27.75（万元） 处置净损失＝247.25－10－30＋3＝210.25（万元） （9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75

贷：固定资产 312 借：银行存款 10

贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30

贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 3

贷：银行存款 3 借：营业外支出 210.25

贷：固定资产清理 210.25

考点归纳：

本题涉及的主要考点有减值准备金额的确定方法、减值之后的固定资产折旧金额的确定、固定资产转入在建工程的会计处理、改良之后转回固定资产的折旧的计提以及固定资产的处置。这些考点也可以出现在综合题中。 第 四 章 无形资产

本章重点：

1.无形资产的初始确认和计量及研发费用的处理

无形资产要求具有可辨认性，因商誉不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。 另外，需特别关注：

（1）分期付款购买无形资产，如果超过正常信用期，则无形资产应以购买价款的现值为基础确定入账价值；

（2）土地使用权的几种情况：

①如果企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等，则土地使用权应单独作为无形资产核算，不能将其转入在建工程或固定资产；

②如果外购房屋等所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值，且无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配，则应全部作为固定资产核算；

③房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。这类土地使用权属于存货（商品房）成本的一部分；

④企业持有的土地使用权停止自用，准备增值后转让或用于赚取租金，则土地使用权应作为投资性房地产核算。

（3）研发费用中的研究费用应全部费用化（管理费用），开发费用符合资本化条件的计入无形资产成本。但不管是研究费用还是开发费用，都应该通过“研发支出”科目核算，“研发支出”科目下设“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目，其中“研发支出——费用化支出”科目金额应于期末转入管理费用，“研发支出——资本化支出”科目金额应于无形资产达到预定用途后转入无形资产。 2.无形资产摊销及会计处理

（1）使用寿命不确定的无形资产不摊销，但至少应于每年年末进行减值测试。

（2）使用寿命有限的无形资产应进行摊销：注意摊销方法、摊销期限、有无残值及会计处理。 [无形资产摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销；注意和固定资产计提折旧的对比。摊销时会涉及“累计摊销”科目。] 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

使用寿命确定的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试。 3.无形资产处置 （1）出租；

应通过其他业务收入、其他业务成本和营业税金及附加（涉及营业税时）等科目进行处理。

（2）出售； （3）报废。

应通过营业外收入或营业外支出进行核算。

典型习题

一、单项选择题

1.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 [答疑编号941040101] 【答案】D

【解析】选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，企业确认的商誉产生于非同一控制的企业合并，在吸收合并的情况下，反映在合并方个别报表中，在控股合并的情况下，反映在合并报表中，它应单独作为非流动资产在报表中列示；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2.下列有关无形资产的表述中，正确的是（ ）。 A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，不应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用

[答疑编号941040102] 【答案】A

【解析】根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确；选项C，应按照会计估计变更处理，改变摊销期限和摊销方法；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。

3.以下有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧 B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配 C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为无形资产

[答疑编号941040103] 【答案】D 【解析】外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产，所以此题应该选择D选项。

4.甲公司2008年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲公司另自行研发一项非专利技术在2008年7月1日达到预定用途，初始计价500万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。甲公司2008年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的

金额是（ ）万元。

A.1 235 B.500 C.1 225.66 D.725.66 [答疑编号941040104] 【答案】A 【解析】资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），企业2008年摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元），所以2008年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋500＝1 235（万元）。

5.甲公司2009年初以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6 000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为420万元，投资各方协议确定的价值为600万元（该协议价值是公允的），资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在2005年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2009年度应确认的该项专利权的摊销额为（ ）万元。

A.70 B.75 C.52.5 D.100 [答疑编号941040105] 【答案】D

【解析】该项专利权的入账价值600万元，法律有效年限还剩11年，在6年、8年和11年三个可供选择的期限中，应按照6年时间摊销，平均每年应摊销100万元。则2009年度无形资产摊销额＝600/6＝100（万元）。 6.2009年1月1日，乙公司将某项专利的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2009年度因该专利权形成的营业利润为（ ）万元。 A.－2 B.7.5 C.8 D.9.5 [答疑编号941040106] 【答案】B

【解析】本题中不涉及到主营业务收支问题。营业利润＝其他业务收入－其他业务成本－营业税金及附加＝10－10/5－10×5%＝7.5（万元）。

7.甲公司于2009年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2006年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。 A.70 B.73 C.100 D.103 [答疑编号941040107] 【答案】B

【解析】该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元（300/5）。至出售日已摊销＝60×3＝180（万元），因此，出售时该无形资产的账面价值为120万元，其处置损益＝50－3