2012审计案例研究考试 19P 自行整理

答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

ZZ◆◆在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

ZZ◆◆在第四章的第二个案例表4－5中,Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正，并说明这对会计报表的影响。答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。

ZZ◆◆在第四章的第二个案例表4－4中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。

答:W型摩托的制造费用为： 442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此类推)

ZZ◆◆在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。

答：在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。

ZZ◆◆在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？ 答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

ZZ◆◆在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。

ZZ◆◆在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000

贷：应交税金—应交所得税 360000

ZZ◆◆注册会计师编制的第九章第一个案例中京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？ 答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使用者和附件等。

ZZ◆◆在本章的案例二中，如是注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

答：如果被审单位的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在如下情况：业务发展波动产生好的结果。如企业引进外资、先进技术、引进管理经验、或新设备等，引起生产成本的大幅下降；企业加大了应收账款的回笼力

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度，使资金周转加快，引发应收账款周转率波动较大；

是业务发展不平衡导致的坏的结果。比如，企业的成本控制发生问题，导致生产成本上升，引起营业成本发生连环反应，造成应收账款周转率波动较大，给企业带来直接经济损失。或是企业经营管理不善，使企业的资金来源不足，造成应收账款周转率波动较大。 或可能存在以下情况： 经营环境发生变动； 年末销售额突然增减； 顾客总体发生变动； 产品结构发生变动；

信用政策或其运用发生变化; 销售收入的总体发生变动;

（三）综合案例分析题

AA●●A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元 （2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者 （4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出 要求： 根据以上提供的情况，分别回答以下问题： （1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％） ◆答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。

（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该部分折旧。（4）答：应按有关凭据记账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为××元。

CC●●CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。 要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及用。

约定书的有效期间/本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。/本约定书自2003年1月10日期生效。

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六、约定事项的变更

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章）

◆答： 1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。

2．按照《独立审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计范围及委托目的2.甲方的责任与义务3.乙方的责任与义务4.出具审计报告的时间要求5.审计报告的使用责任6.审计收费7.约定书的有效期间8.约定事项的变更9.违约责任10.甲乙双方对其他事项的约定

GG●●（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 （2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。 种 类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 种类 应否函证 银行存款 应付账款 仅在下列情形函证 1．控制风险较大 2．金额大 3．被审单位经济困难 应付账款的真实性 被审计单位欠客户金额 债权人 肯定式或否定式 应收账款 应付账款 固定资产 ◆答：1．以应付账款为例，说明本题的解题方法： 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。 HH●●华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元； “待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元； “预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元； 经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示： 单位：元 总账 账户 应收账款 预付账款 坏账准备 物资采购 原材料

所属明细账户 借方 40000 15000 5000 50000 2500000 贷方 账户 A公司 B公司 C公司 D公司 甲材料 甲材料 15

借方 50000 17500 50000 250000 贷方 10000 2500 乙材料 2250000 要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。

◆答： 1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示： （1）应收账款项目46500元；（以下各项目请自行计算）（2）预付账款项目××元 ；（3）存货项目××元 ；4）待摊费用项目××元 ；（5）应付账款项目××元 ；（6）预收账款项目××元 ；（7）预提费用项目××元。 2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进一步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。

HH●●××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔 （3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰ （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产

（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求]①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ ③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。 审计报告 CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国·北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日

◆答：1该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4影响利润总额为××万元，应建议调整。（5需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。

SS●●审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题： （1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元

（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元 （3）12月份多摊销低值易耗品2000元；

（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 产品成本计算单

甲产品 2003年12月份 单位：元

成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 50000 230000 280000 216000 64000 直接工资 12000 128000 140000 125000 15000 制造费用 8000 92000 100000 90000 10000 合 计 70000 450000 520000 431000 89000 答：（1）案例中存在的错误主要有

12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本； 应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，少记应付福利费，多记入生产成本； 多摊销低值易耗品 2000元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。

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