2012审计案例研究考试 19P 自行整理

案：错理由：注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可以减少未发现的错报与漏报的可能性。

ZB◆◆在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。 答案：错 理由：注册会计师不写财务情况说明书。

ZC◆◆在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。 答案：对 理由：证实筹资与投资业务的存在或发生认定时合同、协议是重要依据

ZC◆◆注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。

答案：对 理由：直接和严重影响会计报表的违反法规行为直接影响注册会计师对被审计单位的风险评价及相关审计程序与方法，从而影响审计计划的制定。

ZC◆◆注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错 理由：注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。

ZC◆◆注册会计师应对验资报告的使用后果负责。------------答案：错 理由：因为这不是审计责任。

ZC◆◆注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。------------答案：对 符合期后事项审计要求

ZC◆◆注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。 答案：错 理由：其应负责的期限以会计报表公布日为限。

ZC◆◆注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

答案： 错 理由：因为有时即使审计报告签发以后仍然可以追加对期后事项的审计。

ZC◆◆注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错 理由：有些项目如存货审计本期交易难以获取期初余额是否适当的证据，注册会计师就比须补充实施实质性测试程序。

ZC◆◆注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。答案：错 理由：审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证。 ZC◆◆注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。

答案：错 理由：注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款 ZC◆◆注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：对 理由：结果应该是分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

ZC◆◆注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。 答案：错 理由：这与被审计单位会计报表的公允性认定有关。

ZC◆◆注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 答案：错 理由：对大额金融机构手续费应检查其真实性和正确性，而不是合法性。

ZC◆◆注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。 答案：错 理由：这与其他应收款的权利与义务认定有关。

ZC◆◆注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

答案：错 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

ZC◆◆注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。 答案：错 理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。

ZC◆◆注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。 答案：对 理由：符合监盘的基本要求

ZC◆◆注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。

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答案：错 理由：选定账户余额邮寄函证的程序应由注册会计师实行。

ZC◆◆注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。 答案：对 理由：固定资产折旧计提不足导致清理是净额较大，从而发生大额的固定资产清理损失。

ZC◆◆注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

答案：错 理由：以上审核不能保证未入帐购货全部入帐。

ZC◆◆注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。

答案：对理由：分析性复核主要通过对被审计单位的异常变动及差异的调查，继而取得审计线索获审计证据，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。

ZC◆◆注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。 答案：错 理由：否定式询证函如果客户未予答复，不排除顾客置之不理等情况。

ZD◆◆在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。

答案：错 理由：对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，因为审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离为CPA所进行的符合性测试。 ZJ◆◆在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

答案：错 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 ZM◆◆注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。

答案：错 理由：注明双重日期的做法，只是CPA对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已做适当处理后，确定审计报告日期的方法之一。它与CPA的责任范围是否扩大无关。 ZQ◆◆正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。 答案：对 理由：以资产负债表日为标志。

ZQ◆◆在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。

答案：错 理由：评价的内容应包括事务所的独立性和助理人员。

ZS◆◆在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

答案：对理由：主要是考核审计风险模型的要素关系

ZS◆◆在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。

答案：错理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序，不一定是分析性复核。

ZS◆◆在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 答案：对 理由：防止挪用或藏匿。

ZS◆◆在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。 答案：错 理由：应该是评估价。

ZT◆◆在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。

答案：对 理由：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额 ZY◆◆在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

答案：对 理由：资本形式是多样的，只有对有关的会计账目进行审计才能验证资本的真实性。

（二）单项案例分析题

AA◆◆“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

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暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。

提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

BB◆◆比较第四章的第二个案例表4－5和表4－6，指出调整前后被审单位该种产品加权平均成本的变化以及它对会计报表的影响。

答：调整后，被审单位的Y型助力车的产品单位成本降低，一方面使资产负债表的“存货”增加，另一方面使利润增加，应交所得税增加，因为主营业务成本降低了。

CC◆◆除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

CC◆◆从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

DD◆◆对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？答：对于长期挂账的应付账款，若被审计单位转入营业外账户，会造成：

虚增营业外收入，虚增利润，使企业多缴纳所得税，虚增企业净利润，使企业的的留存收益虚增，导致利润分配不真实，所有者权益减少。并由此形成其他相关的问题。

DD◆◆第九章第一个案例中京江公司有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？ 答：股份有限公司的验资内容与有限责任公司的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序等方面。

44假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？答：应对货币资金进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。

DD◆◆对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。 答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。 DD◆◆对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

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答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等 DD◆◆对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 DD◆◆对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

DD◆◆对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 （3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 （4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

GG◆◆根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

GG◆◆关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。

JJ◆◆结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。4 n( X7 v: y4 O 答：主要问题是以下几点：

（1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。

（2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注

JJ◆◆就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。

JJ◆◆进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

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