审计(2017)第09章_销售与收款循环的审计_章节练习(后附答案)

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【答案】A 【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。 30.

【答案】C

【解析】选项ABD是针对应收账款的完整性认定。

二、多项选择题 1.

【答案】ABCD 【解析】注册会计师通常通过实施下列程序，了解销售和收款循环的业务活动和相关内部控制：

（1）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；

（2）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

（3）观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对；

（4）检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等；

（5）实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。 2.

【答案】ABC

【解析】选项D，是与收款交易类别相关的常见主要凭证和会计记录。 3.

【答案】BD

【解析】请购单与验收及入库单是采购与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。 4.

【答案】ABD

【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运凭证、商品价目表等开具的，其本身不需要审批。 5.

【答案】ABCD

【解析】为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，通常需要设立以下控制：

（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单；

（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；

（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，记录销售的控制程序包括但不限于：

（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

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（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。 （3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。

（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。

（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。 7.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。此外内部核查的主要程序还包括“检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库”。 8.

【答案】AB

【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷；企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。 9.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括：

（1）收入确认存在的舞弊风险。 （2）收入的复杂性可能导致的错误。 （3）发生的收入交易未能得到准确记录。

（4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。 （5）收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。

（6）应收账款坏账准备的计提不准确。 10.

【答案】ABD

【解析】选项C不恰当，注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险。 11.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 12.

【答案】ABC

【解析】以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增加税负，选项D错误。 13.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 14.

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【答案】ABCD

【解析】在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序的例子包括： （1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； （2）分析月度或季度销售量变动趋势；

（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；

（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；

（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；

（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 15.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 16.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。 17.

【答案】ACD

【解析】选项B不恰当，针对坏账准备的计提可能不充分的错报环节 18.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序： （1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 （4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。 19.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，如果注册会计师认为被审计单位存在通过虚假销售做高利润的舞弊风险，可能采取一些非常规的审计程序应对该风险，例如：

（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；

（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；

（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。 20.

【答案】ABCD

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【解析】选项ABCD均正确，均可以为营业收入的发生认定提供审计证据。 21.

【答案】ACD

【解析】销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。 22.

【答案】ABC

【解析】回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D错误。 23.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确 24.

【答案】ACD

【解析】选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，例如：账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 25.

【解析】选项ABC恰当，对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如：

（1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；

（2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；

（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 26.

【答案】CD 【解析】在设计营业收入发生目标和完整性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在测试其他目标时，方向一般无关紧要，选项CD正确。 27.

【答案】BCD

【解析】营业外收入是非日常活动的利得，与营业收入不相关，选项A不正确。 28.

【答案】BD

【解析】选项BD正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点；二是以发运凭证为起点。 29.

【答案】CD

【解析】经过一年的时间，账龄会增长一年。2016年3年以上账龄的应收账款来源于2015年年末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。 30.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于因登记入账的时间不同而产生的不符事项。

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