内部控制中人的作用(修改1)

浅谈内部控制制度中人的作用

某某单位 张磊

[摘要] 内部控制建设是一个复杂的过程，在这个过程中人起着决定性的作用，本文从内部控制制度的决策、执行和监督的全过程强调了人在其中的重要作用。

[关键词] 内部控制、决策、执行、监督

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。对国内上市公司而言，《企业内部控制基本规范》的实施将给不少企业带来脱胎换骨的影响。这是我国继实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后，在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。在内部控制制度的决策、执行和监督的全过程，人的因素发挥着重要的关键作用。在此，笔者仅从人的作用这个角度，浅谈内部控制制度。

一、决策层的决心和思想对内部控制制度的建设起着决定性作用 内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。而董事会是公司的最高决策机构，对内部控制的建立健全和有效实施负责。

完善的内部控制度是企业提高经营管理水平、增强风险防范能力、促进企业可持续发展的重要途径；同时也是实现合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等目标的重要手段。

一个重视内部控制制度的决策层，会使内部控制制度完善从而使企业充分受益；相反，一个不能正确认识或根本不重视内部控制制度的决策层，企业就不可能具备完善的内部控制制度，或者具备了也无法贯彻执行。世界上最大的零售企业沃尔玛百货有限公司，由美国人山姆.沃尔顿于1962年创立。在短短几十年，从乡村走向城市，从北美走向全球，由一家小型折扣商店发展成为世界上最大的零售企业之一。1991年沃尔玛以326亿美元的销售额成为全美零售业的销售冠军。2002年《财富》评选的“500强”中，沃尔玛更是以2189.12亿美元的销售收入位居首位。沃尔玛能在如此短的时间内不断壮大，超越对手，坐上世界零售业的头把交椅，这是企业的高层管理者重视内部控制制度的结果。相反地，如：安然事件、中航油、中储棉、国储铜、

法兴事件等案例也充分证明了不重视内部控制制度导致企业破产或重大

损失的可悲结局。

二、经理层及企业内部各职能部门等执行者的态度对内部控制制度的执行效力起着举足轻重的作用

经理层是由董事会委任，是公司的代理人，负责组织领导企业内部控制的日常运行。经理作为企业经营管理活动的最高执行者，在内部控制建设过程中尤其承担着重要责任并在执行过程中起着关键性

作用。另外，企业内部各职能部门及其全体员工都在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。一个好的制度是人制定的，也是靠人来执行的。毛泽东同志曾经说过：“政治路线确定以后，干部就是决定一切的因素”有了好的制度关键在于执行，经理层及企业内部各职能部门决定执行的效果，尤其是经理们的态度在执行过程中起着举足轻重的作用。拥有一支态度端正、作风正派、业务精良的管理队伍，就具备了内部控制制度正常运转的必要条件，反之，对内部控制制度的某些措施不予理睬、漠不关心的高层管理人员，就可能给内部控制制度的实施造成阻力。

人的因素是内部控制中的重要因素。人是组织运营的执行者，也是风险的控制与制造者。所以企业内部控制不仅是针对物和事、流程的控制，从根本上说，应是针对人的行为的控制，由于内部控制是全体员工共同执行的，贯穿整个企业流程，所以员工的行为直接决定了控制的成效。

成功的企业都理解一个规则：企业的发展战略要同员工的人生价值追求相结合。所以，良好的内部控制应当立足于人性弱点，除了在牵制、约束并监督人的各种自利与败德行为方面发挥作用外，还应当是一种激励与引导机制，通过将人的精神属性和价值追求提到首位，建立起一种积极向上的企业文化和价值观，以“软控制”的方式，充分调动员工的主动性，自律协调员工个人目标与企业目标，以实现企业价值的最大化。

三、独立的监督部门对内部控制制度的有效监督是实施内部控制

制度的重要保证

任何一项制度的有效执行都离不开强有力的监督，缺乏监督的制度形同虚设，势必会造成管理上的混乱。而有效的监督归根结底是人对人的监督，人的本性决定人既有积极向上、向善等好的一面，也有消极懒惰、贪婪等不好的一面，如果公司的高层人员存在不道德行为，哪怕很少，都不能够避免最终的厄运。怎样让好的一面为企业所用而对不好的一面加以遏制，除了平时加强思想教育之外最有效的手段就是如何加强监督了。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，董事会下设的审计委员会对经理层进行监督，内部审计部门对内部控制的有效性进行评价。企业应当制定内部控制监督制度，选用一些责任心强、原则性强、业务能力强等高素质的人员进行相对独立的监督工作，只有加强监督，才能防止舞弊现象的发生，从而保证内部控制制度的有效运行，反之，就会出现人们常说的“久在河边站，哪能不湿鞋”而导致内部控制制度的失败。

古今中外，在影响一个国家、地区、行业或组织发展的因素当中，起决定作用的是人力资源因素；国与国之间、企业与企业之间的竞争，归根到底是人力资源的竞争。《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》把人才问题提到了前所未有的高度，明确指出“人才是社会文明进步、人民富裕幸福、国家繁荣昌盛的重要推动力量”。所有这些都表明，人力资源已经成为促进经济社会发展的第一要素。

内部控制制度的建设贯穿决策、执行、监督的过程，这三个环节相互联系、缺一不可。对内部控制制度的决策、执行、监督起着决定

性作用的是人，人既是内部控制制度的决策者和执行者，也是内部控制制度有效性的监督者，所以企业用人的时候应本着“有德有才的人给予重用，有德无才的人培养使用，有才无德的人限制使用，无德无才的人坚决不用”的原则，选拔那些干实事、能干事、干好事的优秀员工，在内部控制制度的建设和实施中充分发挥人的善性，让善的行为把握制度的正确实施，让善的行为影响他人自觉遵守制度，从而达到目标一致性、行动一致性，增强员工对企业的认同感、归宿感和责任感，防止腐败，减少浪费，避免失误，使企业在阳光下健康持续向上发展。

主要参考文献

1、企业内部控制课题研究组，企业内部控制基本规范解读及应用指南，中国商业出版社，2009 2、何威风 朱莎莎.，内部控制与风险管理——来自国储铜的案例分析， 财务与会计，2008；1 3、潘琰 欧凌燕，基于企业内部控制反思“法兴事件”，财务与会计，2008；7.

（致谢内容）