税负指标设计、影响因素、效果分析

税负：指标设计、影响因素、效果分析

税负的问题，一度成为热点问题，众说纷纭。本文试图分析一下税负的有关问题，澄清一些认识。

本文认为，税负既是一个可以精确计量的指标，也是一种感觉。

影响税负轻重的因素，包括税制设计、税收征管、经济环境、盈利能力等诸多因素。

从税制设计的角度看，企业所得税和增值税的税负，多年来一直呈下降趋势，但由于征管水平提高，征管漏洞减少，可能抵消税制的部分降税效果，对个别企业而言，甚至可能导致税负上升。

宏观经济环境，影响纳税人的盈利能力，也影响其负担能力。这几年，受经济增速下滑的影响，纳税人的盈利能力下降，负担能力下降，税负也可能相对增加。

对纳税人而言，税负是越轻越好，还是越重越好，不可一概而论。不同的指标，有不同的意义。

无论是对纳税人还是宏观决策部门而言，分析税负变化情况，可以作为了解企业经营情况、宏观经济运行情况的一个窗口，作为改进管理水平，提高决策水平的参考。

本文包括以下问题。

一、税负及其分类

二、影响税负的因素

三、税负的变与不变及原因

四、税负的影响---越轻越好?

五、税负的比较方法及其意义

一、税负及其分类

税负，简单地理解，就是税收负担。

但是税收负担，太笼统了，需要进一步细分，才可以更加全面地认识。

(一)微观税负与宏观税负

微观税负，是分析每个纳税人的税收负担。

宏观税负，是分析全体纳税人的税收负担。

宏观是由微观构成的，认识宏观，应先从微观入手。

(二)微观税负的三个指标

尽管纳税额，比如一年缴了多少税，可以作为衡量税收负担的一个标准，但是，某种比率，更能说明问题。微观税负，可以从以下几个角度分析：

1、收入税负率

对多数税种而言，纳税人有收入，才会缴税，即使与收入没有直接关系的税种，比如自用房产的房产税，其纳税资金来源，也是收入。因此，税额与收入的比例，可以作为税负指标，表明收入中有多少被用来缴税了。

(1)总收入税负率

总收入税负率，是把有关的税额加总，然后与收入总额比，得出总收入税负率。

总收入税负率=纳税总额/收入总额

(2)税种收入税负率

把某个税种缴纳的税额，与该税种应税收入相比，得出税种收入税负率。

企业所得税收入税负率=所得税实纳税额/总收入

增值税收入税负率=增值税实纳税额/全部增值税应税收入

尽管增值税是价外税，税额与收入似乎没有关系，实际是有关系的，因为销项税额取决于销售额。

2、利润税负率

每个企业纳税人，都有股东，股东投资的目的，是获取投资回报。投资回报的直接体现，是税后利润。因此，利润税负率，也是衡量税负轻重的一个指标。利润税负率，也可以分为总的利润税负率和分税种的利润税负率，表明经营成果中，有多少交了税，有多少留给自己。

总利润税负率=纳税总额/税后利润总额

企业所得税利润税负率=企业所得税实纳税额/税后利润总额

增值税利润税负率=增值税实纳税额/税后利润总额

3、税种税负率

纳税人纳税总额，是各税种纳税额的加总，税负，最终是每个税种的税负。每个税种的应纳税额，一般是这样计算：

应纳税额=计税依据*税率

尽管增值税的应纳税额，是销项税减去进项税，但实际也是计税依据与税率的乘积。假定购进和销售适用的税率相同，比如都是17%。

增值税应纳税额=销项税额-进项税额

=收入*17%-支出*17%

=(收入-支出)*17%

=增值额*17%

增值税的征税对象和计税依据，都是增值额，因此，增值税应纳税额的计算，实际上也是计税依据与税率的乘积。

税种税负率，用税额与计税依据的比例计算，表明某个税种实际的负担水平，以及实际负担水平与法定税率之间的差额。

税种税负率=实际纳税额/法定计税依据

法定计税依据，是指不考虑各种优惠的计税依据。税种税负率，不一定是税率，由于许多税种有各种优惠，税种税负率，可能低于法定税率。

4、哪个指标更好?

对纳税人而言，上述三个指标中，收入税负率和利润税负率，是表明整体状况的指标，税种税负率是表明某个税种个体状况的指标，分别从不同的角度，反映税收负担情况。

哪个指标更好?

纳税人一说到税负，首先是整体税负，其次才是某个税种的税负。表明整体税负的两个指标中，收入税负率，更能全面说明问题。因为，所有税种的纳税额，都来自收入，但不是所有税种的税额，都来自利润。因此，收入税负率，更有助于说明某个纳税人整体的税负水平。

(三)宏观税负的三个指标

宏观税负也可以从三个角度分析：

1、收入税负率

用纳税人全部纳税额与收入的比率表示。

收入税负率=全部税收收入/总收入

2、利润税负率

用全部纳税额与所有纳税人利润的比率表示。

利润税负率=全部税收收入/利润总额

3、GDP税负率

用全部纳税额与GDP的比率表示。

GDP税负率=全部税收收入/GDP

4、哪个指标更好

上述三个指标中，GDP税负率，相对好一些，因为收入数据和GDP数据，都便于获得。尤其是在做国际比较时。

二、影响税负高低的因素

对纳税人而言，影响税负的因素，既包括税制设计、税局征管、经济环境等外在因素，也有纳税人自身的因素。具体包括以下几个：

(一)税制设计

纳税人纳税，依据的是税法，税法的制度设计，是影响税负最主要的因素。税法的制度设计，既包括基本制度的设计，也包括例外的制度设计。以企业所得税为例，税率的高低，是25%，还是33%，作为计税依据的应纳税所得的计算，是宽还是严，都影响纳税人应纳税额的大小。在基本制度之外，企业所得税还有大量例外的制度设计，尤其是税收优惠政策，也影响纳税人税额的大小。

从税制设计看，无论是企业所得税还是增值税，这些年的税负一直呈下降趋势。企业所得税自2008年实施，法定税率是25%，2008年之前的法定税率是33%，新税法实施后，尽管税率没有进一步降低，但是出台过诸多缩减计税依据的政策，比如固定资产的加速折旧等。增值税，自2009年开始允许购进固定资产进项税抵扣，降低了税负，自2012年开始的营改增，对多数纳税人，也是减税措施。

(二)征管手段