《中国注册会计师审计准则第1201号 - 计划审计工作》应用指南2019

《中国注册会计师审计准则第 1201 号—— 计划审计工作》应用指南

（2019 年 3 月 29 日修订）

一、计划审计工作的作用和时间安排（参见本准则第三条） 1．计划审计工作的性质和范围，因审计业务情况的变化、被审 计单位的规模和复杂程度、项目组关键成员以前从被审计单位获得的 经验的不同而不同。

2．计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续 的、不断修正的过程。计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久 或伴随着上期审计工作的完成就开始了，直至本期审计工作结束为 止。计划审计工作包括考虑某些活动的时间安排以及在进一步审计程 序开始前必须完成的审计程序。例如，在识别和评估重大错报风险前， 注册会计师需要在计划审计工作时考虑的事项包括：

（1）用作风险评估程序的分析程序；

（2）对适用于被审计单位的法律法规框架以及被审计单位如何 遵守该框架的总体了解；

（3）重要性的确定； （4）专家的参与；

（5）实施的其他风险评估程序。

3．注册会计师可能决定与管理层讨论审计计划的要素，从而使 审计业务更易于执行和管理（如协调某些计划的审计程序与被审计单 位员工的工作）。虽然这种讨论经常发生，制定总体审计策略和具体

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审计计划仍然是注册会计师的责任。当与管理层讨论总体审计策略和 具体审计计划中的事项时，注册会计师需要保持职业谨慎，以防止审 计工作有效性受到损害。例如，注册会计师与管理层讨论详细的审计 程序的性质和时间安排可能导致这些审计程序易于被管理层预见，从 而损害审计工作的有效性。

二、项目组关键成员的参与（参见本准则第五条）

4．项目合伙人和项目组其他关键成员参与计划审计工作，可以 利用其经验和见解，提高计划过程的效率和效果。《中国注册会计师 审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重 大错报风险》对项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论作 出了相关规定。另外，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务 报表审计中与舞弊相关的责任》对进行上述讨论时如何重点关注由于 舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性作出了规定。

三、初步业务活动（参见本准则第六条）

5．在本期审计业务开始时开展本准则第六条规定的初步业务活 动，有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负 面影响的事项或情况。

6．注册会计师开展初步业务活动有助于其在计划审计工作时达 到下列要求：

（1）具备执行业务所需的独立性和能力；

（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项 业务的意愿的事项；

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 7．注册会计师对保持客户关系和遵守相关职业道德要求（包括

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独立性要求）的考虑，随着审计业务中情况和条件的变化，贯穿审计 业务的全过程。在本期审计业务开始时对保持客户关系和遵守相关职 业道德要求（包括独立性要求）的情况实施初步程序，意味着这些程 序需要在开展本期审计业务的其他重要活动之前完成。在连续审计业 务中，这些初步业务活动通常在上期审计工作结束后不久或伴随着上 期审计工作的完成就开始了。

四、计划活动

（一）总体审计策略（参见本准则第七条和第八条）

8．制定总体审计策略的过程有助于注册会计师确定下列事项（当 然这些事项的确定还有待完成风险评估程序之后）：

（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有相 当经验的项目组成员，就复杂的事项利用专家的工作等；

（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进 行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会 计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的 截止日期调配资源等；

（4）如何管理、指导和监督这些资源，包括预期何时召开项目 组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核（是现场复 核还是非现场复核），是否需要实施项目质量控制复核等。

9．本指南附录列示了在制定总体审计策略时需要考虑的事项。 10．总体审计策略一经制定，注册会计师就可以针对总体审计策 略中的各个事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源实 现审计目标。制定总体审计策略和具体审计计划不是孤立或不连续的

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过程，而是相互紧密联系的，对其中一项的修改可能导致对另一项的 相应修改。

对小型被审计单位的特殊考虑

11．在小型被审计单位的审计中，全部审计工作可能由一个很小 的审计项目组执行，如由项目合伙人和一个审计项目组成员一起执 行。在这种情况下，项目组成员之间更容易沟通和协调。对于小型被 审计单位的审计，制定总体审计策略没有必要经过复杂和费时的过 程，其详略程度随被审计单位的规模、审计业务的复杂程度及项目组 大小的不同而不同。例如，注册会计师可能基于工作底稿的复核结果， 在上期审计完成阶段编制简要的备忘录，总结刚刚完成的审计中识别 出的事项。如果注册会计师基于与业主兼经理的讨论在本期对备忘录 进行更新，并且该备忘录涵盖本准则第八条规定的事项，注册会计师 就可以将该备忘录作为本期审计业务的总体审计策略。

（二）具体审计计划（参见本准则第九条）

12．具体审计计划比总体审计策略更加详细，内容包括项目组成 员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。计划这些审计程序， 会随着具体审计计划的制定逐步深入，并贯穿于审计的整个过程。例 如，计划风险评估程序在审计过程的较早阶段进行，而计划进一步审 计程序的性质、时间安排和范围，取决于风险评估程序的结果。此外， 注册会计师可能先执行与某些类别的交易、账户余额或披露相关的进 一步审计程序，再计划其他所有的进一步审计程序。

13．鉴于披露中包含的信息涉及范围较广、细节较多，当计划的 风险评估程序和进一步审计程序与披露相关时，确定这些程序的性 质、时间安排和范围十分重要。进一步来说，某些披露可能包含从总

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