PPP项目的会计核算问题研究

如北京第十水厂、杭州湾跨海大桥、二广高速公路。在这些大型基础设施建设中，通过对基础设施建设及服务的商业化和私有化，提升项目质量和服务效率，弥补政府在基础设施建设资金方面的不足，降低政府的财政压力。

（二）会计核算概述

会计核算也就是以货币为计量尺度为特定主体的已经发生或已经完成经济活动进行核算，也称会计反映。科学合理的会计核算是决定会计工作质量、提高工作效率的关键因素，且及时、准确地为会计主体编制会计报表，以满足相关会计信息使用者的要求是很重要的。①会计具有反映、管理的功能，为相关利益者提供有效的财务报告，使其做出正确的决策，为会计主体管理决策提供完整、准确的会计信息。能够及时准确的预测会计主体未来的经济活动，且进行有效的决策。根据会计主体的实际情况进行会计核算是做好会计工作的必要条件，会计核算的基本理论是统一的，但主体的情况确实有很大不同，核算过程中要根据实际情况进行。

（三）PPP项目会计核算理论

目前，我国PPP项目运行的主要机制是：首先政府组织企业进行基础设施建设，并且和企业制定相关协议，然后企业进行建设实施。

PPP项目可以分为两种类型：托管和特许经营模式。托管模式指政府以确定采用PPP模式为前提，政府部门通过招标方式确定项目，项目公司在完成项目后，项目公司代政府提供服务，通过政府付费实现企业收益。特许经营模式指政府授予项目公司一定的权利并签订合同，在特许期内，公司在建设阶段、运营阶段取得合理收益，特许期限满后，项目设施由企业无偿归还给政府。

1、托管模式，分为建设期和代政府运营期。 建设阶段的会计处理：

（1）按照合同确认工程收入及结转工程成本（完工百分比）：

借：主营业务成本—某工程工程施工

工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入—某工程

（2）发生的工程建设费用应计入合同成本：

①王盼盼.PPP项目会计核算相关问题研究[J].中国市场，2015，（19）：162.

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借：工程施工—合同成本 贷：银行存款、原材料等 （3）与政府结算发生的工程价款：

借：应收账款—某政府 贷：工程结算—某工程

（4）收到政府结算的工程价款：

借：银行存款

贷：应收账款—某政府

（5）项目完工交还政府，并进行决算：

借：工程结算—某工程 贷：工程施工

工程施工—合同毛利 运营阶段的会计处理： （1）确认劳务收入：

借：预收账款—某政府 贷：主营业务收入—某工程 （2）结转劳务成本：

借：主营业务成本—某工程 贷：劳务成本 （3）发生劳务成本：

借：劳务成本

贷：银行存款、应付职工薪酬等 （4）收到政府预收的劳务款：

借：银行存款

贷：预收账款—某政府

2、特许经营权模式。分别由项目公司成立、建设、运营和移交四个阶段组成。相关会计处理通过案例分析：

A政府计划采取PPP融资方式修建一条高速公路，通过招标确定投资公司B，合同约定投资方经营10年，在期满后交还政府，2015年由B公司投资1000万，成立PPP项目有限责任公司，并开始运作。在2015年1月开始实施建设，进入

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建设阶段，预计在2017年1月完工，运营期间，每年通行费收费200万，为保障高速公路的正常使用，后续维护支出为每年10万，经营费用每年2万。（资料：项目投资款1000万为自有资金。（P\\A，10%，10）=6.1446）

B公司相关的会计处理（单位：万元） （1）建造期间（2015年1月-2017年1月） 借：工程施工-合同成本 1000 贷：银行存款 1000 （2）2016年12月31日（完工百分比） 借：主营业务成本 500 贷：主营业务收入 500 （3）建设完工（2017年12月31日） 借：主营业务成本 500 贷：主营业务收入 500 借：无形资产 1000 贷：工程结算 1000 （4）后续预计支出：10×6.1446=61.446 借：管理费用 61.446 贷：预计负债 61.446 （5）运营期间的维护费用

借：管理费用 2 贷：银行存款 2 （6）运营期间每年收入

借：银行存款 200 贷：主营业务收入 200 （7）运营期间摊销

借：主营业务成本 100 贷：累计摊销 100

（8）在合同的10年特许经营期期满，项目摊销完成，其账面净值为零，无需再做摊销，直接将项目资产交换政府。

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会计核算通过为经济主体提供准确可靠的信息记录及报表等，使经济主体能够全面的了解项目，有效的控制项目建设，且PPP会计核算能够保证利益相关者对基础设施的控制权。

三、我国PPP项目会计核算问题分析

我国大部分的项目通常都具有工程大、周期长且资金投入量大的特点，因此影响PPP项目顺利发展的因素很多，如PPP项目相关的会计核算、市场因素以及政治因素等。其中全面、准确的会计核算对PPP项目的顺利发展至关重要，不实的会计信息会给项目相关者带来很不利的影响，对私人部门而言，可能导致项目投资者及利益相关者巨大的经济损失，影响对项目的后期服务或是维护，对公共部门而言，会导致公共部门通过该核算隐藏其真实的财政状况，滋生一些腐败现象或是豆腐渣工程，因此，要想使PPP项目的产品质量以及服务得到全面的提升，必须重视项目会计核算的加强。此外还有很多的因素波动会给PPP项目的顺利实施造成很大的影响。

本章节从影响PPP项目核算的主要因素进行分析：PPP项目范围界定、项目相关主体会计核算分析以及国内外普遍存在的其他问题。

（一）PPP项目范围界定

目前很多关于PPP项目的范围界定不准确，PPP项目随着经济的不断发展，涉及到的范围、领域也在不断地扩大，基础设施建设、城市交通轨道建设等PPP融资项目随处可见，其独特的优越性为我国的经济发展提供着很大的帮助。PPP项目随着项目范围的扩大，种类也随着项目发展不断地增多，PPP项目结构和形式的差异性也逐渐体现在不同的项目上，但是我国的相关管理机构没有相应的认识和了解，没有有效且根据具体情况特定的管理机制，没有从内在特征出发，从而失去了对项目建设的执行效率和有效控制，进而影响了我国的基础设施的建设。

（二）政府主体的会计核算问题分析

我国的PPP项目起步比较晚，同发达国家相比有关PPP项目的政策法规、监督机构都不完善，缺乏特定的监督机构或者是专门的监督委员会来进行监督政府主体的项目核算，这由此产生了不合理的问题。因为PPP项目涉及的范围较广、子项目较多，公共基础设施建设未列入政府的账单，政府账单反映的信息并

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