主要经济业务事项账务处理

【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）

『正确答案』× 『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交

易性金融资产在资产负债表日的公允价值。

【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（ ）

『正确答案』× 『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值

变动损益”账户。

【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是 （ ）。

A.借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000

『正确答案』D

『答案解析』2008年3月5日，会计处理：

借：交易性金融资产 1 650 000 投资收益 10 000

贷：其他货币资金——存出投资款 1 660 000 2008年3月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000

第二节 财产物资的收发、增减和使用

财产物资主要包括存货和固定资产。

存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。

本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

一、原材料

（一）原材料按实际成本计价的收发核算 1.“在途物资’账户

（1）账户的性质：资产类账户。

（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.原材料账户

（1）账户的性质：资产类账户

（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品

（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。 （3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。 3.“应付账款”账户

（1）账户的性质：负债类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。

（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。 （4）明细按供应单位设置。 4.“应付票据”账户

（1）账户的性质：负债类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 5.“应交税费”账户

（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。

（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。 6.“预付账款’账户

（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。 （2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

【例题·单选题】当企业不设置“预付账款”科目时，预付货款应通过（ ）科目。 A.应收账款的贷方

B.应付账款的借方 C.应付账款的贷方 D.应收账款的借方

『正确答案』B

『答案解析』“预付账款”和“应付账款”都是采购环节发生的，“预付账款”属于企业的一项资产，当企业不设置“预付账款”科目时，“预付账款”应记入“应付账款”的借方。

7.“生产成本”账户

（1）账户的性质：成本类账户。

（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。

8.“制造费用”账户

（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。 （2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

9.“管理费用”账户

（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。

（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税 （二）主要经济业务账务处理 1.购买原材料的账务处理

（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。

①收料的同时支付货款

【例题·分录题】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：

『正确答案』

借：原材料——丙材料 5 093

应交税费——应交增值税（进项税额）857 贷：银行存款 5 950

②先收料后付款

【例题·分录题】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 『正确答案』

借：原材料——甲材料 10 465 应交税费——应交增值税（进项税额）1 735 贷：应付账款——三宏公司 12 200

【例题·分录题】承前例，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：

『正确答案』 借：应付账款——三宏公司 12 200

贷：银行存款 12 200

③先付款后收料

【例题·分录题】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：

『正确答案』

借：在途物资——乙材料 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 23 400

【例题·分录题】承前例，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：

『正确答案』

借：在途物资——乙材料 1 130

应交税费——应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款 1 200

【例题·分录题】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：

『正确答案』 借：原材料——乙材料 （20 000+1 130）21 130

贷：在途物资——乙材料 21 130

④采用预付款项购货

【例题·分录题】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：

『正确答案』 借：预付账款——恒通公司 10 000

贷：银行存款 10 000