中级财务会计讲义 第十四章所得税

中级财务会计 所得税

第十四章 所得税

本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的含义、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了详尽的讲解 知识点：所得税会计的概念 （一）所得税会计的概念

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益(应纳税所得额)差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

【案例】甲公司当年实现利润1000万元，罚没支出100万元，扣除罚没支出后的利润是900万元，缴纳税款225万元；乙公司当年实现净利润1000万元，无其他支出，缴纳税款250万元。这种处理方法是不正确的。

在税务上不认可甲公司的罚没支出，应纳税所得额应该是900万元加上100万元，税款为250万元。体现了税法公平原则。

（二）纳税影响会计法

该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。

【案例】甲公司2014初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下： （1）设备折旧在会计、税务上的差异

会计上 税务上 暂时性差异 项目 税前会计利润 2014年 20 10 10 2014年 100 2015年 20 10 10 2015年 100 2016年 0 10 －10 2016年 100 2017年 0 10 －10 2017年 100 （2）应付税款法的会计处理如下： 第1页

中级财务会计 所得税

暂时性差异 应税所得 应交所得税 所得税费用 净利润 项目 税前会计利润 暂时性差异 应税所得 应交所得税 10 110 27.5 27.5 72.5 2014年 100 10 110 27.5 10 110 27.5 27.5 72.5 2015年 100 10 110 27.5 借记2.5 25 －10 90 22.5 22.5 77.5 2016年 100 －10 90 22.5 贷记2.5 25 －10 90 22.5 22.5 77.5 2017年 100 －10 90 22.5 贷记2.5 25 （3）纳税影响会计法的会计处理如下： 递延所得税资产（待摊费用借记2.5 的本质） 所得税费用＝会计口径利润25 ×所得税率 会计分录 借：所得税费用 借：所得税费用 25 25 贷：递延所得税资产

递延所得税资产 2.5 2.5 应交税费——应交所得 贷：应交税费——应交所得税 22.5 税 27.5 【案例】资料同例1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？

（1）设备折旧在会计、税务上的差异

税务口径 会计口径 暂时性差异 项目 税前会计利润 暂时性差异 应税所得 应交所得税① 2014年 20 10 10 2014年 100 －10 90 22.5 2015年 20 10 10 2015年 100 －10 90 22.5 贷记2.5 25 2016年 0 10 －10 2016年 100 10 110 27.5 借记2.5 25 2017年 0 10 －10 2017年 100 10 110 27.5 借记2.5 25 （2）纳税影响会计法下会计处理 递延所得税负债②（预提费贷记2.5 用的本质） 所得税费用③＝会计口径利25 润×所得税率 会计分录： 借：所得税费用25③ 借：所得税费用25③ 贷：递延所得税负债2.5② 递延所得税负债2.5② 应交税费——应交所得税贷：应交税费——应交所得税27.522.5① ① 【总结】纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润

认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。

【备注】如果是“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”

第2页

中级财务会计 所得税

项目 税前会计利润 暂时性差异 应税所得 应交所得税 2014年 100 10 110 27.5 2015年 100 10 110 27.5 借记2.5 25 2016年 100 －10 90 22.5 贷记2.5 25 2017年 100 －10 90 22.5 贷记2.5 25 递延所得税资产（待摊费用的借记2.5 本质） 所得税费用＝会计口径利润25 ×所得税率 会计分录： 借：所得税费用 25 借：所得税费用 25 递延所得税资产 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 贷：应交税费—应交所得税 应交税费—应交所得税 22.5 27.5 （三）资产负债表债务法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

【案例】甲公司2014初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：

规律总结：

①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；

②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；

③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。

④“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。 ⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；

【练习题】甲公司2015年初应收账款账面余额200万元，坏账准备40万元，2015年末应收账款账面余额300万元，坏账准备60万元，2016年末应收账款账面余额270万元，坏账准备50万元。甲公司2015年和2016年税前会计利润均为400万元，所得税税率为25%。

分析：坏账准备2015年新增20，2016年冲回10.税务对坏账准备是不承认的。

第3页

中级财务会计 所得税

【案例】甲公司2014初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用四年期直线法提取折旧，税务口径认可两年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：

⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；

⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；

⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。

⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率； ⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率； 【练习题】甲公司2018年4月1日购入乙公司股票作交易性金融资产核算，初始投资成本为80万元，2018年末该股票公允价值为100万元，2019年5月3日甲公司将其抛售。甲公司2018年和2019年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。

注：税务对于公允价值变动是不承认的。

第4页