2012年中级会计实务 - 习题班讲义1(2)

第五章 长期股权投资

本章重点：

一、长期股权投资初始投资成本的确定 1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量 ●入账价值：

（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的； （2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的。 ●初始直接费用：计入当期损益。

2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。

二、长期股权投资成本法下的会计处理

（1）范围：重大影响以下（未达到重大影响）的投资；对子公司投资； （2）长期股权投资入账价值的确定和核算；

（3）被投资单位分配现金股利时，确认投资收益。

三、长期股权投资权益法下的会计处理

（1）范围：对联营企业投资、对合营企业投资； （2）权益法下，长期股权投资入账价值的确定； 注意：需考虑投资成本与所占份额的关系。

（3）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时，投资单位也要确认应承担份额。

注意：第一，如果投资时被投资单位存在资产账面价值与公允价值不一致的情况，要按照公允价值来调整被投资单位实现的损益；第二，考虑内部交易未实现损益的调整。

（4）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（5）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位的处理。（要按享有份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者作相反处理；） （6）被投资单位宣告分配现金股利时，投资单位的处理。

四、长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理 1.追加投资由成本法转换为权益法 教材例5—16 2.减少投资由成本法转换为权益法 教材例5—17

3.减少投资由权益法转换为成本法 教材例5—18：不追溯 4.增加投资由权益法转换为成本法 教材例5—3：不追溯

五、长期股权投资减值及处置的会计处理

（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；

（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。另外，权益法下，被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业已经根据持股比例计入了资本公积，处置时，应将该部分资本公积转入投资收益。

另：共同控制经营；共同控制资产。

典型习题

一、单项选择题

【例题1】下列有关长期股权投资的表述中，正确的是（ ）。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利不计入初始投资成本

D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

[答疑编号3250050101]

『正确答案』C

『答案解析』选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本；选项C，正确；选项D，应进行公允价值和未实现内部销售损益的调整。

【例题2】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理是（ ）。 A.确认为商誉 B.调整资本公积 C.计入营业外收入 D.计入营业外支出 [答疑编号3250050102]

『正确答案』B 『答案解析』按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题3】2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司在此项长期股权投资的初始计量时应确认的资本公积为（ ）万元。 A. 920 B.1 100 C.2 500 D.3 500 [答疑编号3250050103]

『正确答案』A 『答案解析』

甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3 200×60%＝ 1 920（万元），确认的资本公积=1920—1000=920（万元） 分录为：

借：长期股权投资 1 920（3 200×60%） 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 920

【例题4】2011年1月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元（假定尚未开始摊销），公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，

公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。

A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 [答疑编号3250050104]

『正确答案』C 『答案解析』

同一控制下长期股权投资的入账价值＝6 000×80%＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（万元）。相关分录如下 借：长期股权投资 4 800 贷：银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积——股本溢价/资本溢价 600

【例题5】甲公司于2011年1月10日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值（计税价格）为5 400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司此项长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.6 600 B.6 318 C.5 000 D.5 400 [答疑编号3250050105]

『正确答案』B 『答案解析』

非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。

所以本题的正确处理是：

借：长期股权投资——乙公司 6 318 贷：其他业务收入 5 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 918 借：其他业务成本 5 000 贷：原材料 5 000

【例题6】2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（ ）万元。 A.50 B.100 C.150 D.250 [答疑编号3250050106]

『正确答案』D 『答案解析』

此题为长期股权投资的权益法核算。会计分录应是： （1）投资时的会计处理：

借：长期股权投资——乙公司——成本 2 100

贷：银行存款 2 000

营业外收入 100

（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益。 借：长期股权投资——乙公司——损益调整 150（500×30%） 贷：投资收益 150

【例题7】甲公司2011年1月10日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2011年1月10日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。 A.520 B.525 C.500 D.550 [答疑编号3250050107]

『正确答案』B

『答案解析』此题为非企业合并形成的长期股权投资。甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋5＝525（万元）。

【例题8】2011年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.600 B.640 C.644 D.660 [答疑编号3250050108]

『正确答案』C 『答案解析』

甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644（万元）。 借：长期股权投资 644 贷：银行存款 644

注意：这个例题还需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。

初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时），长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。 本题中，初始投资成本为644万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 200×30%＝660（万元），差额16万元确认营业外收入，即再做一笔分录： 借：长期股权投资 16 贷：营业外收入 16

【拓展】若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为（ ）万元。则答案为D。 【例题9】甲公司于2009年6月1日以银行存款取得乙公司10%的股份，并准备长期持有。乙公司当年实现净利1 200 000元（假定利润均衡实现），2010年5月20日宣告分配上年现金股利500 000元。甲公司2010年应确认的投资收益为（ ）元。 A.72 000 B.50 000 C.42 000 D.0 [答疑编号3250050109] 『正确答案』B 『答案解析』 分录：