审计(2014) 第七章 风险评估 课后作业（下载版）

复杂或异常交易的员工，以帮助评价甲公司选择和运用会计政策的恰当性。 （2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师主要实施了分析程序。 （3）为了确定甲公司销售交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，A注册会计师实施了穿行测试。

（4）在项目组内部讨论中，A注册会计师要求所有的项目组成员每次都必须参与讨论，但专家不需要参加讨论。

（5）A注册会计师将项目组讨论的时间定在审计工作之初，待充分讨论后执行审计工作，出于成本效率考虑，一经讨论决定的事项不能改变。 要求：针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师在实施风险评估程序和项目组内部讨论中的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师的相关观点和做法如下：

（1）对于与存货相关的内部控制，无论是保护存货安全的控制还是在生产中防止材料浪费的控制，项目组成员都应该了解。

（2）A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。 （3）A注册会计师在了解甲公司内部控制时，实施审计程序后，得出了甲公司内部控制执行有效的结论。

（4）甲公司的某种材料存在难以界定、预计的错误，A注册会计师认为采用自动化控制更为适当。

（5）A注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，就能为甲公司实现财务报告目标提供绝对保证。

要求：针对上述每种情况，逐项指出A注册会计师相关观点和做法是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。

3.A注册会计师是甲公司2013年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：

（1）A注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

（2）由于甲公司与集团内的乙公司在2013年发生了购并，A注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。

（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（4）针对有特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。

（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

要求：单独考虑上述每种情况，逐项指出A注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D

【解析】选项D不属于风险评估程序，属于实质性程序中的细节测试。

2.

【答案】C 【解析】选项A和选项D属于观察和检查程序；选项B属于询问管理层和被审计单位内部其他人员的程序；选项C属于分析程序。 3.

【答案】B

【解析】参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论，选项B错误。 4.

【答案】A

【解析】选项BCD均属于法律环境与监管环境的内容，选项A是属于行业状况的因素。 5.

【答案】D 【解析】被审计单位的行为属于业务扩张，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。选项A是新的会计要求带来的潜在的相关经营风险，选项B是行业发展导致的潜在的相关经营风险，选项C是开发新产品或提供新服务导致的潜在的相关经营风险。 6.

【答案】A

【解析】选项A说法不严谨，只考虑到设计这一方面，正确的表述应该是“实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序”。 7.

【答案】D

【解析】选项D是控制测试的内容。 8.

【答案】B 【解析】询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用，选项B正确。 9.

【答案】B

【解析】其它三个选项都适宜采用自动化控制。 10.

【答案】C

【解析】选项C属于控制活动的内容。 11.

【答案】B

【解析】选项B属于持续的监督活动，选项C属于对财务报表的外部鉴证，选项AD属于单独的评价活动。 12.

【答案】D

【解析】其他三个选项属于预防性控制。 13.

【答案】C

【解析】检查性控制可以由人工执行，也可以由信息系统自动执行，选项AB错误；预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生，选项D错误。 14.

【答案】C

【解析】被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，注册会计师应认为被审计单位可能面临原有设备闲置或贬值的风险，选项C错误。 15.

【答案】A

【解析】被审计单位的重大错报风险，包含财务报表层次和认定层两个层次。

二、多项选择题 1.

【答案】BD 【解析】注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，可能低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度，选项B错误；注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，选项D错误。 2.

【答案】ABCD 【解析】询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 3.

【答案】ABC

【解析】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（外部因素）； （2）被审计单位的性质（内部因素）；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素）；

（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（内部因素）； （5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部因素、内部因素）； （6）被审计单位的内部控制（内部因素）。 4.

【答案】AB

【解析】了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，选项A错误；对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况，选项B错误。 5.

【答案】ABCD

【解析】四个选项可以参与项目组讨论。 6.

【答案】BC

【解析】选项A属于了解经营活动的作用，选项D属于了解投资活动的作用。 7.

【答案】ABC

【解析】选项D错误，表述逻辑混乱，基于纳税的考虑，股东或管理层往往有意采取不适当的方法使盈利最小化，而非最大化，因为想少交税款，应该是少做利润。

8.

【答案】ABC

【解析】选项D和题干无关，会计政策变更才是应该考虑的因素。 9.

【答案】CD

【解析】内部控制包括5个要素，除了包括AB选项，还包括控制环境、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动3个要素。 10.

【答案】ABCD

【解析】除了以上选项，还包括以下方面：提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力；通过对应用程度系统、数据库系统和操作系统执行安全控制，提高不兼容职务分离的有效性。 11.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是导致内部控制的固有局限性的原因。 12.

【答案】AD

【解析】选项B、C是了解被审计单位及其环境的内容，不是控制活动的要素。 13.

【答案】ABD 【解析】选项C属于注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时主要考虑的因素，选项ABD正确。 14.

【答案】CD

【解析】选项A，表明长期股权投资项目相关的认定可能存在重大错报风险；选项B，表明关联方及其关联方交易的披露相关的认定可能存在重大错报风险。 15.

【答案】ABC 【解析】企业通常将业务流程中的控制划分为预防性控制和检查性控制，选项D属于检查性控制，并非预防性控制，选项ABC正确。 16.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，除了以上选项，穿行测试还可以确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性。 17.

【答案】ABC

【解析】选项D通常与业务流程层面控制相关。 18.

【答案】AB

【解析】选项CD与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，属于财务报表层次的重大错报风险，选项AB正确。 19.

【答案】ABC

【解析】日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 20.

【答案】ABC

【解析】选项D应改为财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性，而并不是财务信息计量的客观程度，选项ABC均属于需要考虑的事项。

三、简答题 1.

【答案】

（1）不恰当。注册会计师应当询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，以有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。

（2）不恰当。虽然风险评估程序中包括分析程序，但在了解内部控制的过程中，注册会计师一般不会运用分析程序。 （3）恰当。

（4）不恰当。项目组内部讨论并不要求所有的成员每次都参与，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。

（5）不恰当。项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 2.

【答案】

（1）存在不当之处。保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，注册会计师在了解甲公司保护资产的内部控制各项要素时，只需要了解与财务报告可靠性目标相关的控制。 （2）不存在不当之处。

（3）存在不当之处。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计是否合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。 （4）存在不当之处。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测的错误的情况时，采用人工控制更为适当。

（5）存在不当之处。由于存在内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。 3.

【答案】

（1）不恰当。注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 （2）恰当。

（3）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性），所以这一事项也可能产生特别风险。

（4）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

（5）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。