独立性威胁

对独立性的威胁: 1. 自身利益威胁 2. 自我评价威胁 3. 过度推荐威胁 4. 密切关系威胁 5. 外在压力威胁 威胁情形 各种威胁的具体表现

1.自身利益威胁 （1）在客户中拥有直接或重大间接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；〉20% （3）与客户存在重要的密切商业关系；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）项目组成员与客户进行雇佣协商； （6）与业务相关的或有收费安排；

（7）在评价事务所人员以前提供服务的结果时，发现重大错误。

2.自我评价威胁 （1）会计师事务所设计财务系统或编制财务数据，同时提供鉴证业务；或者为鉴证客户提供的其他服务，直接影响审计对象。

（2）项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员或在客户中担任特定职务；(最近主要指报表涵盖期间)

3．过度推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份；

（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

4．密切关系威胁 （1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；

（2）项目组成员与客户重要员工存在直系亲属或近亲属关系；

（3）客户的董事或管理层、或重要员工最近曾是会计师事务所的合伙人或高级管理人员； （4）接受客户的礼品或享受优惠待遇；

（5）事务所的高级员工长期与客户发生关联。

5．产生外在压力威胁 （1）受到客户解除业务关系的威胁； （2）因会计处理方面的不同意见而受到缩小服务范围的威胁； （3）受到客户的起诉威胁；

（4）受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； （5）面临服从客户员工对某事项的判断的压力；

（6）注册会计师受到会计师事务所合伙人威胁。如：除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。

ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008 年度会计报表审计业务，并于2008年底与V商业银行 签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情 况：

1）V商业银行以2008年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会

计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。

（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

违反。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性\\。

（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

违反。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性 （5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部向贷款客户推荐ABC会计师事务所的业务，ABC会计师事务所的相关审计收费由双方各按50%比例分配。

违反。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50％分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，说明事务所与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害审计独立性

（6）ABC会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定:审计费用为100万元,客户在ABC会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。

违反。除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务” 1、独立性：是审计的本质特征，也是保证审计 工作顺利进行的必要条件。主要表现在： ① 组织机构的独立：审计机构必须是独立的独

立机构，应独立于被审计单位之外，与被审计单位没 有任何组织上的行政隶属关系。

② 执业的独立：指审计人员执业时应严格遵循审计

准则 ，不受任何部门 、单位和个人的干涉，独立地作 出审计判断和发表审计审计意见。

③ 经济上的独立：审计机构必须要有一定的经费来

源或经济收入，不存在与被审计单位的任何经济利益关 系。这是保证审计组织独立和执业独立的物资基础。

④ 人员的独立：审计人员与被审计单位不存在任何经济利益关系。 内部控制程序和 控制测试程序联系和区别 【正确答案】：（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。

（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。

（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。

（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内

部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。