环境会计

对环境会计信息披露的探讨

环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。人类的发展呈现加速度递增的趋势，而伴随经济持续快速增长而来的却是资源开发不合理、利用不充分、浪费严重及由此带来的生态环境的破坏和恶化。

我国是一个资源和能源消耗大国，同时又是一个环境污染物排放大国。资源浪费，环境污染和生态恶化严重影响着人民生活和经济发展，保护资源和改善环境，实现我国经济可持续发展已成为我国一项十分紧迫的战略任务。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是对环境综合治理的必然要求。从会计的角度来看，加强企业环境会计信息披露的开展对我国来说，应是一个迫在眉睫的问题。

一、环境会计信息披露的必要性

当今世界环境污染日益严重和环境状况不断恶化,环境问题越来越成为经济问题、社会问题,社会各方面,特别是与企业、与环境的质量密切相关的有关各方面也有权要求了解企业的环境信息,因此会计就有必要对外提供他们所需要的信息,这就导致了企业对外披露环境会计信息的必要性。

（一）披露环境会计信息是企业外部信息使用者对环境会计信息的需求。

环境会计是从会计角度来来协调、控制经济与环境的关系，促使企业在追求经济效益的同时，增强环保意识，合理的开发利用自然资源，维护生态平衡，实现经济效益和环境效益同时最大化，并满足环境信息使用者对企业有关环境活动和环境绩效信息的需要。一般主要包括政府、投资者、债权人、社会公众等。

（二）披露环境会计信息是企业管理者对环境会计信息的需求

企业管理者为了更好地解决受托责任和接受社会环境资源评估机构的考核也需要环境会计信息的帮助来实施企业的环境管理计划。为企业内部的管理服务，为企业各项决策提供更有益、全面的信息。

（三）披露环境会计信息是企业自身发展及责任延伸的需求

由于企业面临着各种各样的压力，尤其是自政府实施严厉的环保法规以来，利益相关者对企业环境会计信息提出了更高的要求，企业迫切需要通过环境报告来改善社会形象，以确立在行业中的竞争优势。企业作为自然环境与社会环境中的一部分，无时无刻不与环境发

生着联系，因此企业有责任改善环境。而责任的陆行情况需要环境会计加以核算和反应，披露企业环境会计信息，通过独立审计机构的鉴证来解脱环境责任。

（四）披露环境会计信息是企业对外开放的客观要求

随着改革开放，加入国际贸易组织以来，实施环境会计变得势在必行。首先，我国提倡企业对外披露环境会计信息，其次，大量外资企业入驻我国，也需要建立健全的环境会计制度来进行约束。再次，我国越来越多的企业向国际化发展，也应培养对外披露环境会计信息的意识，以适应国外要求。

二、环境会计信息披露的原则 (一)重要性原则

据有关调查资料显示，在我国企业中有50%以上的企业编写环境方面的综述或报告上报上级或有关的环保机构，但不对外公布。一个公司的未来发展受环保政策的影响会日益显著，企业的环境风险将日渐增加，因此必须采取措施予以监管。

(二)强制性原则

企业进行生产经营活动过程中，会对环境造成了一定程度的破坏，尤其是一些对环境敏感性强的行业，对环境带来的危害极为严重，而企业在生产经营过程中获得了一定的利润，因此按照“谁受益、谁负担”的原则，这些企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价。但“代价”的付出总是带有不情愿性，而惟有法律具有强制性。因而，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业的环境信息披露作出强制性的规定，并鼓励企业披露尽可能多的环境信息。

(三)一致性原则

环境问题是全社会面临的重大问题，无论企业还是各级政府、各种社会团体和组织，无论外资企业还是内资企业，无论污染严重的企业还是污染较轻的企业，只要是有污染问题的就需要揭示。关于环境会计信息披露的内容，对各主体的要求应该基本一致，不应存在歧视或偏袒，才能正确衡量社会环境信息。

三、重点污染源行业环境会计信息披露状况的实证分析

（一）样本分类

重点污染源行业分类

①有重金属、危险废物或放射性物质产生的所有产业活动单位

②以下工业行业中所有产业活动单位： 食品制造业（C14）

化学原料及化学制品制造业（C26） 有色金属冶炼及压延加工业（C33） 农副食品加工业（C13）

食用植物油加工（1331） 制糖（1340）

肉制品及副产品加工（1352）

鱼糜制品及水产品干腌制加工（1362） 鱼油提取及制品的制造（1364） 淀粉及淀粉制品的制造（1391） 蛋品加工（1393） 纺织业（C17）

棉、化纤印染精加工（1712） 毛纺织（1722） 麻纺织（1730） 丝印染精加工（1743） 无纺布制造（1757）

皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业（C19）

皮革鞣制加工（1910） 羽毛（绒）加工（1941） 造纸及纸制品业（C22）

纸浆制造（2210） 手工纸制造（2222） 其他纸制品制造（2239） 非金属矿物制品业（C31）

水泥制造（3111）

石棉水泥制品制造（3123） 建筑陶瓷制品制造（3132） 防水建筑材料制造（3134） 其他建筑材料制造（3139）

日用玻璃制品及玻璃包装容器制造（3145）

玻璃纤维增强塑料制品制造（3148） 特种陶瓷制品制造（3152）

园林、陈设艺术及其他陶瓷制品制造（3159）

云母制品制造（3162）

石灰和石膏制造（3112）

粘土砖瓦及建筑砌块制造（3131） 建筑用石加工（3133） 隔热和隔音材料制造（3135） 平板玻璃制造（3141） 玻璃纤维及制品制造（3147） 卫生陶瓷制品制造（3151） 日用陶瓷制品制造（3153） 石棉制品制造（3161）

耐火陶瓷制品及其他耐火材料制造（3169） 其他非金属矿物制品制造（3199）

机制纸及纸板制造（2221） 纸和纸板容器的制造（2231） 毛皮鞣制加工（1931）

毛条加工（1721） 毛染整精加工（1723） 缫丝加工（1741） 毛制品制造（1752）

其他纺织制成品制造（1759） 石油加工、炼焦及核燃料加工业（C25） 黑色金属冶炼及压延加工业（C32）

非食用植物油加工（1332） 畜禽屠宰（1351） 水产品冷冻加工（1361） 水产饲料制造（1363） 其他水产品加工（1369） 豆制品制造（1392）

其他未列明的农副食品加工（1399）

石墨及碳素制品制造（3191） 电力、热力的生产和供应业（D44）

火力发电（4411） 热力生产和供应（4430）

③以下工业行业中规模以上的产业活动单位： 煤炭开采和洗选业（B06） 有色金属矿采选业（B09） 医药制造业（C27） 石油和天然气开采业（B07）

天然原油和天然气开采（0710） 饮料制造业（C15）

酒精制造（1510） 啤酒制造（1522） 葡萄酒制造（1524）

果菜汁及果菜汁饮料制造（1533） 固体饮料制造（1535）

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业（C20）

胶合板制造（2021） 刨花板制造（2023）

通用设备、计算机及其他电子设备制造业（C40）

广播电视节目制作及发射设备制造（4031） 半导体分立器件制造（4052）

光电子器件及其他电子器件制造（4059） 印制电路板制造（4062） 水的生产和供应业（D46）

污水处理及其再生利用（4620）

核力发电（4413）

黑色金属矿采选业（B08） 非金属矿采选业（B10） 化学纤维制造业（C28）

白酒制造（1521） 黄酒制造（1523） 其他酒制造（1529）

含乳饮料和植物蛋白饮料制造（1534） 茶饮料及其他软饮料制造（1539）

纤维板制造（2022）

其他人造板、材制造（2029）

电子真空器件制造（4051） 集成电路制造（4053） 电子元件及组件制造（4061）

④以下行业中有电镀、熔炼、喷漆工艺的规模以上的产业活动单位： 金属制品业（C34） 通用设备制造业（C35）

专用设备制造业（C36） 交通运输设备制造业（C37）

注：规模以上企业为全部国有工业企业和全部年产品销售收入500万元及以上的非国有工业企业。

（二）各行业环境会计信息披露的分析

由上表可知，我国将公司划分为农、林、牧、副、渔业，采掘业，食品、饮料等行业，并将采掘业，食品、饮料，纺织、服装、毛皮，造纸、印刷，石油、化学、橡胶、塑料，金属、非金属，医药、生物，电力、蒸汽及水的生产及供应业八个行业认定为重污染行业。