上市公司财务舞弊的分析与思考

防范应对策略。

1.3 研究方法和内容

1.3.1 研究方法

首先是网上收集资讯，查看公司年报和公告，通过阅读财经类期刊和查阅文献，获取有价值的资料，对财务舞弊现状进行了解。然后是与指导老师和同学们交流，和大家分享自己的观点和看法，同时也聆听其他人的想法，查阅相关专业的书籍资料，虚心学习请教。

通过案例分析的方法进行对国内上市公司财务舞弊的研究。首先对财务舞弊的概念进行阐述，以及企业进行舞弊动因的分析，然后依托华锐风电财务舞弊案件，进行分析和研究，总结出具有针对性的治理方法。最后，总结全文，给出防止与治理舞弊案件发生的预防措施和解决方案。 1.3.2 研究内容

首先本文简单介绍了国内财务舞弊案件频繁发生的背景。其次通过对舞弊概念的介绍，引出了有关舞弊的动因分析，从一般和个别风险因子进行了阐述，接着是对华锐风电的案情回顾，分析其舞弊的手段方式，提出合理的治理建议，最后是针对国内上市公司舞弊案件的频繁发生，从多个维度进行分析和思考，提出几条防范的措施。用图文简单罗列出本文的文章架构见图1。

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图1：文章架构图

2. 对我国上市公司财务舞弊动因分析

2.1 财务舞弊的概念

财务舞弊是会计从业人员出于对管理层的服从或者自身对金钱利益的贪婪,利用自己的专业知识对财务报表进行人为改动，或编造不真实的交易，从而达到增加资产，增加利润，减少应纳税额的目的。很明显者与会计差错有本质的区别，舞弊是突出的主观意识上的、以欺诈为目的、违反法律法规而达到个人利益或集团利益为目标。

2.2 财务舞弊的一般风险因子分析

2.2.1 会计准则的缺陷，信息不对称

截止到目前，相关会计准则发展依然是不完善的。而且我国的会计准则在上个世界八九十年代才陆续出台，并且在高速经济发展的现在，存在不少问题。注册会计师考试会计教材中有单独的一个章节来讲述公允价值计量准则，企业进行

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债务重组的时候，允许采用公允价值进行重组处理，因此就有企业特意进行债务重组来获得重组收益，改变亏损的情况。

假如会计信息的使用者与提供者对信息的知晓程度是一致的，并且如果出现一丝的差错就会很容易的识别。但是现实社会中并不如我们想象的那样简单，往往会计信息提供者在很大程度上要比会计信息使用者占据更多的资源，他们可以任意地或者私自篡改一下对自己有利的时间和内容。这样对信息的使用者来说是不利，因为他们得不到真实的数据和资料而进行错误地判断，从而造成损失。 2.2.2 注册会计师审计制度的缺陷

1.我国注册会计师提供的业务范围具有局限性。会计师事务所主要是提供有关鉴证和咨询等服务。总体来说工作的区域还是相对较窄，不能全面的配合政府及其财政方面的工作，无法与其他部门形成共识，不能有效建立一个工作伙伴的关系。因此，假如注册会计师不能与其他部门形成一致的观点，很容易发生舞弊行为。

2.注册会计师独立性存在不足。会计事务所最原始的业务应该是提供会计咨询和鉴证服务，但就当前的状况来看，会计事务所是自己核算盈亏，再加上市场激烈的竞争，为了获得可观的收益，除鉴证咨询服务外还提供其他服务。比如企业的税务筹划，纳税申报等，这样更增加了舞弊发生的概率。同时，事务所是服务者，从自己的客户那里取得收入，难免不会袒护和帮助客户进行造假，注册会计师也是睁一只眼闭一只眼，得过且过的放任自流罢了。企业和会计师事务所殊途同归，两者的目的是相同的，这样舞弊造假就很容易发生了。 2.2.3 内部治理结构不健全

1.股权结构不完善,出现公司人员控制企业的现象。如果公司中某些职员的持股比例过高，容易产生控制企业现象。因此，就导致了国有股股东职位的缺失，并且没有强有力的对企业经营者们进行监督和治理。同时，由于个别股东的股份过高，具有绝对的表决控制权，对公司战略的判断和选择只是着眼与现在或者自身利益，很难兼顾到公司的其他股东和公司长远发展的大局。例如多年前的湖南万福生科造假案件中，创办者龚永福与杨荣共同拥有万福生科将近60%的股份，

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很显然，其夫妻持股比例已经过半，对公司拥有决定的控制权，在一些重大决策或者战略的选择上具有压倒性的决定权，这对中小投资者来说是不合理的，往往带来损失。无独有偶，当前的华锐风电也难逃不合理的结构，其公司董事长韩俊良及其以前在大连起重的老部下共同控制着华锐风电对内对外的策略，注重与政府搞好关系的方针，在反腐倡廉的年代已经行不通。韩俊良牵头的公司管理层在对行业形势和前景的分析预测中出现变差，导致业绩下滑，为粉饰报表而走上了舞弊的道路。

2.董事会与监事会制度健全。公司的核心是董事会，掌握着企业的经营决策大权，但有的并没有尽到对公司实施监督管理的责任。监事会形同虚设。监事会本应对董事及其下属部门进行监察督导，避免经济利益上的纠纷。然而随着社会的不断发展和个人私利的不断扩大，导致出现官官相护的恶劣局面，为了自身的利益再加上上级对他们的胁迫，监事会不得不对采取舞弊现象睁一只眼闭一只眼的严重失职的现象。

2.2.4 对财务舞弊者处罚的性质和程度

不管是哪个部门的舞弊人员，在进行舞弊前都会斟酌思量，如果出现意外将会致使自己的舞弊行为被揭露，接踵而至的是自己要承担的后果及损失，更重要是惩罚的力度。目前，对发生会计造假舞弊的主体和违法当事人的处罚程度相对较轻，国内主要采取行政处罚的手段，尤其以警告和罚款最为常见。监管层对财务舞弊行为的惩治力度较轻，使其在公司心中没有威信，加上舞弊人员在舞弊与处罚的博弈中趋向于自身利益，处罚过轻，因此舞弊深深地诱惑着企业。

2.3 财务舞弊的个别风险因子分析

2.3.1 道德品质欠缺

公司经济运营的良好与否，除了与投资人、股东、董事有关系以外，会计人员也启到一定的影响作用。当今，有些会计人员对公司利益垂涎三尺，对金钱贪得无厌，就做些违背道德，无视法律法规的事情，利用自己所掌握的财务技能销声匿迹地进行会计造假。大多说发生会计造假的情况，是财务会计人员接收上级

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