中级财务资料总结--第四章 存货

元，租金于客户退还包装桶时一次计算收取。包装桶单位成本300元，分4个月计入其他业务支出。

①领用包装物

借：待摊费用 6000 贷：包装物 6000 ②收取包装物押金

借：银行存款 6200 贷：其他应付款 6200 ③某月摊销包装物成本

借：其他业务支出 1500 贷：待摊费用 1500

④假定客户如期退还包装物，计算收取租金2500元，退还其余押金。 借：其他应付款 6200 贷：其他业务收入 2500

银行存款 3700

⑤假定客户逾期未退还包装物，没收包装物押金，增值税销项税额900元。 借：其他应付款 6200 贷：其他业务收入 5300

应交税金——应交增值税（销项税额） 900

（3）五五摊销法，是指包装物在领用时先摊销50%的账面价值，待报废时再摊销其余50%账面价值的一种摊销方法。

采用五五摊销法时，“包装物”科目下应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目。领用包装物时，按包装物的实际成本，借记“包装物——出租包装物”或“包装物——出借包装物”科目，贷记“包装物——库存未用包装物”或“包装物——库存已用包装物”科目，同时，按库存未用包装物账面价值的50%，借记“其他业务支出”或“营业费用”科目，贷记“包装物——包装物摊销”科目；出租或出借的包装物收回入库时，借记“包装物——库存已用包装物”科目，贷记“包装物——出租包装物”或“包装物——出借包装物”科目；包装物报废时，按包装物其余50%的账面价值，借记“其他业务支出”或“营业费用”科目，贷记“包装物——包装物摊销”科目，并按包装物的全部成本，借记“包装物——包装物摊销”科目，贷记“包装物——出租包装物”或“包装物——出借包装物”科目；报废包装物的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”或“营业费用”科目。

[例4—24]华联实业股份有限公司领用了50个全新的包装箱，无偿提供给客户使用。包装箱单位成本160元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料作价250元入库。

①领用包装物，摊销其价值的50%。

借：包装物——出借包装物 8000 贷：包装物——库存未用包装物 8000 借：营业费用 4000 贷：包装物——包装物摊销 4000 ②包装物报废，摊销剩余50%的价值，并转销包装物。 借：营业费用 4000 贷：包装物——包装物摊销 4000 借：包装物——包装物摊销 8000 贷：包装物——出借包装物 8000 ③报废包装物的残料作价入库

借：原材料 250 贷：营业费用 250

采用五五摊销法计算出租或出借包装物的摊销价值，虽然会计处理略显繁琐，但出租或出借包装物在报废之前，始终有50%的价值保留在账面上，有利于加强对出租或出借包装物的管理与核算，适合于出租或出借包装物频繁、数量多、金额大的企业使用。

（4）净值摊销法，是指按各期包装物的摊余价值和固定摊销率计算确定各期包装物摊销额的一种方法。净值摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是包装物的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销50%。采用这种方法，出租或出借包装物在报废之前，始终有一部分摊余价值保留在账面上，同样有利于出租或出借包装物的管理与核算，而且比五五摊销法的摊销结果更为合理。

[例4—25]按例4—24中资料，假定华联公司采用净值摊销法按月摊销包装物成本，摊销率为30%，该包装物报废时的账面摊余价值为950元，其他条件不变。

①领用包装物

借：包装物——出借包装物 8000 贷：包装物——库存未用包装物 8000 ②第1个月末，摊销包装物账面价值的30%。 摊销金额=8000×30%=2400（元）

借：营业费用 2400 贷：包装物——包装物摊销 2400 ③第2个月末，摊销包装物账面摊余价值的30%。 摊销金额=（8000-2400）×30%=1680（元） 借：营业费用 1680 贷：包装物——包装物摊销 1680 ④第3个月末，摊销包装物账面摊余价值的30%。 摊销金额=（8000-2400-1680）×30%=1176（元）

借：营业费用 1176 贷：包装物——包装物摊销 1176 以后各月的摊销，可依次类推，此略。

⑤包装物报废，将账面摊余价值一次摊销，并转销包装物。 借：营业费用 950 贷：包装物——包装物摊销 950 借：包装物——包装物摊销 8000 贷：包装物——出借包装物 8000 ⑥报废包装物的残料作价入库

借：原材料 250 贷：营业费用 250 （三）低值易耗品

低值易耗品在生产经营过程中可以重复使用且原有物质形态基本保持不变，因而投入使用后可以使若干期间受益。根据低值易耗品的特点，企业应按其价值大小或耐用程度不同，选择适当的方法，对领用低值易耗品的成本进行摊销，计入有关成本费用。低值易耗品报废时，其残料价值应冲减有关成本费用。

常用的低值易耗品摊销方法有一次转销法、分期摊销法和五五摊销法。一次转销法和分期摊销法的会计处理与出租或出借包装物类似，在采用五五摊销法时，“低值易耗品”科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

[例4—26]华联实业股份有限公司生产车间本月领用低值易耗品16000元，分四个月摊销。该批低值易耗品报废时，残料作价200元入库。 （1）领用低值易耗品

借：待摊费用 16000 贷：低值易耗品 16000 （2）某月摊销低值易耗品成本 借：制造费用 4000 贷：待摊费用 4000 （3）报废低值易耗品残料作价入库 借：原材料 200 贷：制造费用 200

[例4—27]华联实业股份有限公司管理部门领用低值易耗品24000元，采用五五摊销法摊销。该批低值易耗品报废时，将残料出售，收取价款500元存入银行。

（1）领用低值易耗品，摊销其价值的50%。

借：低值易耗品——在用低值易耗品 24000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 24000 借：管理费用 12000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 12000 （2）低值易耗品报废，摊销剩余50%的价值，并转销低值易耗品。 借：管理费用 12000 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 12000 借：低值易耗品——低值易耗品摊销 24000 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 24000 （3）将残料出售，收取价款。

借：银行存款 200 贷：管理费用 200 （四）库存商品

库存商品通常用于对外销售，但也可能用于本企业的固定资产建造工程、职工福利、对外投资、捐赠赞助等方面。对用于销售以外的其他方面的库存商品，应视同销售，计算增值税销项税额。

[例4—28]华联实业股份有限公司本月销售A产品的成本为256000元，此外，固定资产建造工程领用一件A产品，成本8000元，计税价格10000元，增值税率17%。

（1）结转A产品销售成本

借：主营业务成本 256000 贷：库存商品 256000 （2）结转固定资产建造工程领用A产品的成本 销项税额=10000×17%=1700（元）

借：在建工程 9700 贷：库存商品 8000 应交税金——应交增值税（销项税额） 1700

第四节 计划成本法与存货估价法

一、计划成本法

存货采用实际成本进行日常核算，要求存货的收入和发出凭证、明细分类账、总分类账全部按实际成本计价，这对于存货品种、规格、数量繁多的企业来说，日常核算工作量很大，核算成本较高，也会影响会计信息的及时性。为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。

（一）计划成本法的基本核算程序

计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置