作业成本法在企业的应用

1.2.1国外研究应用现状

乔治·斯托布斯教授在一系列著作中提出了作业成本法的基本概念，比如:“动因”、“成本”、“作业”、“作业会计”以及“作业投入与产出系统”等，这就为作业成本法的研究奠定了一定的理论基础。

Homgren等学者在他们的理论中提出了作业的三个基本特征:(1)作业是连接成本耗费与产品的中介;(2)作业贯穿于企业生产经营的全过程;(3)通过作业能够很准确地计算出产品的成本。

Robert. C. Kee把作业成本的原理应用到了短期变动成本核算中，利用作业的连接将短期资源分配到最适合的地方，为短期变动成本的核算提供了方便，而且，通过大量的实例分析了如何通过作业确定最佳的产品组合。

Aminah Robinson Fayek认为作业成本法是需要分析作业的，而对作业的分析需要了解企业生产经营的全过程，因此，作业成本法是一个简单有效的控制成本的方法，它为企业的会计核算提供了更为准确的依据。

Robert. J. Vokarka, Rhonda. R. Lummus把作业成本法和传统成本法作了一下对比，利用几家公司的消耗几种不同间接费用的产品，分别利用这两种方法对企业产品成本的计算结果进行了对比，从而得出作业成本法计算出来的成本更加精确。

T. L. Pohlen和B. J. La Londe第一次在物流领域应用了作业成本法，而且通过作业成本法可以找到物流系统中的很多缺陷与漏洞，进而重组物流过程，减少成本，提高服务水平。

Joshi通过调查大中型制造企业，发现虽然作业成本法计算出来的成本结果比较精确，但是作业成本法在企业的应用还是有限，传统的成本核算方法和技术在企业中依然受到重视。

Robin Cooper和Robert \第一次明确提出了作业成本法这一概念，对作业成本法的现实意义、运作流程、成本动因的选择、成本库的建立等重要问题进行了全面并且深入的分析。1987一1992年间，他们从理论和应用上对作业成本法进行了研究，而且通过库拍和卡普兰教授的努力，作业成本法己经突破了之前纯理论纯学术的研究，并且具有了可操作性。因此，库普和卡普兰的研究为作业成本法走向实务应用起到了承上启下的作用，奠定了当代作业成本法

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研究的基石。

综上所述，作为一种比较完善和成熟的成本管理方法，作业成本法应该在企业更广泛的领域中得到应用。

1.2.2国内研究应用现状

王平心教授等最早研究了作业成本法的基本概念如作业、成本动因、作业链以及价值链等，并且对这些概念进行了详细的解释，提出了作业成本法的发展前景，极大地促进了作业成本法的应用。

周志勇提出:作业成本核算方法的原理是“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本的先进之处在于能够利用成本动因将资源分配到作业，进而将作业分配到产品，因此，企业成本核算的重心应该倾向于企业成本发生的前因后果上。

尚志华认为:企业的成本和价值以作业为中介联系起来，而价值体现在产品上，产品的产生是由于成本的发生，成本的发生是由一系列的作业所引起的。因此，企业应该把重心放在成本发生的前因后果上，实现成本的全方位核算与控制。

赵丽明认为:传统的成本核算方法己经不能适应市场环境的变化，因为企业的制造费用比重越来越多，传统成本核算方法对制造费用的分配标准比较单一，不能反映准确的成本信息。而作业成本法对间接费用的分配比较合理，所以它反映出来的成本信息比较准确，进而通过成本的控制提升企业的核心竞争力。

杨宇梅认为:作业成本核算能给企业提供精确的成本信息，可以为企业找到持续减少成本的渠道。通过作业成本的核算原理，可以为企业锁定成本管理的关键环节，降低企业成本管理者的决策时间。

石艳提出:在作业成本核算方法下，间接费分配用要建立在大量具有“同质性”的间接费用上，这些间接费用都可被同样的成本动因所驱动。随着科技的进步和经济的发展，在许多先进的高科技企业中，科技成本、知识成本己经成为成本的主要驱动因素，而不是产量。

1.3研究内容与研究方法 1.3.1研究内容

本论文主要由五部分构成，主要内容有绪论、作业成本计算方法的基本原理、与传统作业成本法的区别、作业成本法在企业的运用以及结论和展望。在绪论部

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分，论文主要介绍了作业成本法的研究背景及意义、国内外专家对有关作业成本法的研究理论以及论文研究的内容和方法。第二部分，重点介绍了作业成本核算方法研究的理论意义、作业成本核算方法的基本原理。第三部分，介绍作业成本法与传统成本法的区别和优势。第四部分，企业主要研究了作业成本法在我国企业应用的现状以及存在的不足，并且对这些不足存在的原因进行了分析，提出了推广作业成本法的对策与措施。第五部分为结论与展望，论文指出了实施作业成本法存在的一些缺陷，而且指出了作业成本法的应用领域以及需要改进的地方。

1.3.2研究方法

本文主要采用的研究方法有:

(1)文献研究法。本文通过搜集、整理与分析与作业成本相关的国内外文献资料，详细列出了几个比较有代表性的观点以及理论，为论文的完成提供了参考与借鉴。

(2)定量与定性分析方法的结合。在作业成本法下，选择动因具有一定的主观性，这就使得定量和定性分析方法相互结合成为一种必要。在进行成本核算时，企业成本核算人员必须首先对企业的生产经营过程做一个详细的了解和分析，确定相应的成本作业;接着根据成本作业确定其所耗费的资源费用，然后依据作业动因把资源费用分配到产品中，以此计算出企业产品的总成本。最后，企业根据这种先进成本核算方法计算出来的成本，对企业的成本体系以及作业体系进行一定的分析与改进。

1.4本文的创新点

通过对作业成本法的研究，本文解决了制造企业的成本信息失真的问题，为企业提供了更加精确的成本信息。而且，通过对作业成本法的研究，企业的管理水平有所提高，这样就使制造企业的管理深入到作业水平，有助于消除企业的“不增值作业”，抓住关键作业，更加有效地控制成本，提高企业的决策水平，促使企业的管理现代化，从而达到增加企业价值的目的。

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2.作业成本法的基本理论

2.1理论依据

作业成本法的核算原理:作业消耗资源、产品消耗作业。企业把资源分配到作业，再把作业作为分配的对象，将作业量的消耗作为分配标准，计算出作业分配率，最后才得出企业的成本。

作业成本法(Activity-based Costing简称ABC)计算的理论依据是:作业消耗资源，产品消耗作业，资源需要通过作业才能归集到产品上。企业进行作业成本核算的时候，必须首先计算成本动因率，通过成本动因率将成本分配到每件产品上。

2.2作业成本法的基本原理

在作业成本法下，企业对于直接费用即直接材料和直接人工的分配方法和传统作业成本法相一致，但是对于间接费用的分配，企业遵循“作业消耗资源、产品消耗作业”的原理，这一点就是作业成本法的先进之处，其具体原理如图所示。

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