企业合并的财税处理 课后练习

企业合并的财税处理 课后练习

判断题：

1、有关资产或资产负债的组合，只有同时具备投入、加工处理过程和产出三个要素，才能构成企业合并中的一项业务。

A、对 B、错

题目解析：有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具备投入、加工处理过程和产出三个要素。有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。

2、如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并，而应当作为购买资产处理。

A、对 B、错

题目解析：如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被合并方（或被购买方）并不构成业务，即在交易或事项发生时被合并方（或被购买方）未持有任何资产负债或者仅持有货币资金和金融资产等不构成业务的资产或负债，则该交易或事项不形成企业合并，不能按照企业合并准则进行处理，而应当作为购买资产处理。在这种情况下，企业应将不构成业务的一组资产或净资产的购买成本按照购买日所取得各项可辨认资产、负债的公允价值的比例进行分配。

3、企业合并会引起报告主体的变化，而报告主体的变化往往产生于控制权的变化。

A、对 B、错

题目解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的企业是否构成业务之外，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，就涉及到控制权的转移，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权及报告主体的变化，形成企业合并。

4、同受国家控制的国有企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

A、对

B、错

题目解析：企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应当综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

5、税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并，而不包括控股合并。

A、对 B、错

题目解析：《应用指南》规定，从合并方式划分，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并。财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定，股权收购，是指一家企业（即收购企业）购买另一家企业（即被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易；合并，是指一家或多家企业（即被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（即合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。因此，税法所界定的企业合并的方式只包括吸收合并和新设合并，而不包括控股合并。

6、在适用一般性税务处理规定的情况下，被合并企业及其股东都应当按照清算进行所得税处理。

A、对 B、错

题目解析：财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（四）企业合并，当事方应按下列规定处理：1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

7、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易或事项。

A、对 B、错

题目解析：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。这里的“一个报告主体”，可以是一个企业，也可以是合并财务报表主体（即企业集团）。

8、企业合并成本大于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产账面价值份额之间的差额，应当确认为商誉。

A、对

B、错

题目解析：企业合并成本大于购买方在企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当确认为商誉。

9、购买方通过非同一控制下的企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方应当按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。

A、对 B、错

题目解析：非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。

10、合并方对在同一控制下的企业合并中产生的合并差额，不能作为资产处置损益，而应当将其调整所有者权益相关项目。

A、对 B、错

题目解析：合并方对在同一控制下的企业合并中产生的合并差额，不能作为资产处置损益，不能计入企业合并当期的损益，应当将其调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应当首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。

11、非同一控制下的企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入企业合并成本。

A、对 B、错

题目解析：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，无论是在同一控制下的企业合并中还是在非同一控制下的企业合并中，都应于发生时计入当期损益（管理费用）。

12、在同一控制下的企业合并中，合并方、被合并方和被合并方股东的会计处理均可以采用权益结合法。

A、对 B、错

题目解析：权益结合法仅适用于合并方对同一控制下企业合并的会计处理，同一控制下除企业合并以外的其他交易或事项的会计处理不能采用权益结合法。而且，在同一控制下的企业合并中，合并方与被合并方、被合并方股东的会计处理并不对等。

13、在非同一控制下的企业合并中，或有对价因具有较大的不确定性，因此其在购买日的公允价值不能计入企业合并成本。

A、对 B、错

题目解析：在某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

14、购买方在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方或有负债，履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独作为负债确认。

A、对 B、错

题目解析：为了尽可能反映购买方由于进行企业合并可能承担的潜在义务，对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，即使在购买日相关的经济利益流出企业的可能性较小，但在其公允价值能够合理确定的情况下，也需要作为合并中取得的负债确认。

15、对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方只能选用特殊性税务处理方法。

A、对 B、错

题目解析：对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方既可以选用一般性税务处理方法，也可以选用特殊性税务处理方法。

16、对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方可以选用不同的所得税税务处理方法。

A、对 B、错

题目解析：对于符合特殊性税务处理规定条件的企业并购，参与并购的各方的行动应当保持一致（即同一重组业务的当事各方应当采取一致税务处理原则），要么都选用一般性税务处理方法，要么都选用特殊性税务处理方法。