最全企业所得税汇算清缴扣除项目吐血总结

汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除；已经计入有关资产成本、与向所有者进行利润分配相关的部分，不得扣除。 七、业务招待费★★ （1）会计计入“管理费用”。

（2）税法税前限额扣除——扣除2个扣除标准中的较小者： ①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰； ②有合法票据的，实际发生额的60%扣除。 【要点】计算限额的依据： ①包括：销售货物收入、劳务收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等；但不得扣除现金折扣。 即：会计“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋会计不做收入的税法视同销售收入。 ②不包括：增值税税额。 ③业务招待费、广告费税前扣除限额的依据相同。 （3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（4）企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

【链接】筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短于3年摊销。 八、广告费和业务宣传费★★ （1）会计计入“销售费用”

（2）税法限额税前扣除——一般不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；例举行业限额比率为30%【化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造】

（3）超过限额标准部分，准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。

（4）企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。

【解析1】广告费和业务宣传费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、利息收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入；但不得扣除现金折扣。 即：会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入 。 【解析2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。 【解析3】与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。 【解析4】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。 ——均为时间性差异 九、环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 十、保险费★ 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 十一、租赁费 从承租方角度 十二、劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 【解析1】劳动保护费与职工福利费 【解析2】根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，准予税前扣除。 十三、公益性捐赠支出★★

（1）会计对外捐赠计入“营业外支出”

（2）税法区分限额扣除（公益性捐赠）和不得扣除（非公益性捐赠） （3）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

【解析1】公益捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 【解析2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润——综合题考点。

【链接3】对外公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠。 （4）非货币资产对外捐赠：

综合考虑事项：①企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；②视同对外销售交纳所得税；③会计上不确认收入和结转成本。

（5）纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。 十四、有关资产的费用★

（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；

（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

十五、总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 十六、资产损失★

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（与第四节“资产损失税前扣除的所得税处理”有关）

（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

十七、其他项目

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 十八、手续费及佣金支出★

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额，财产保险按15%计算限额、人身保险按10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 （2）支付方式：向具有合法经营资格中介服务机构支付的，必须转账支付；向个人支付的，可以以现金方式，但需要有合法的凭证。

（3）不得扣除的项目（了解），如企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出。

（4）特殊行业：从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本（包括手续费、佣金），据实扣除。

十九、依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除。

二十、企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的，不得扣除。

维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。