赵玉宝强化班抢先版讲义0101-0113

『正确答案』B

原文重现

企业发生存货盘盈时，借记（“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目）。在按管理权限报经批准后，借记（“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目）。

企业发生存货盘亏及毁损时，借记（“待处理财产损溢”科目），贷记（“原材料”、“库存商品”等科目）。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

第11讲 存货减值

十、存货减值 （一）期末计量原则

在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（ ）。 A.估计的存货售价 B.估计的销售费用 C.至完工时估计发生的成本 D.估计的相关税费

『正确答案』ABCD

（二）存货成本高于可变现净值时的处理—计提跌价准备

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。（成本10元，可变现6元）

『答案解析』存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

『答案解析』材料盘盈计入待处理财产损溢科目贷方1 000元，盘亏计入待处理财产损溢科目借方3 000元，期末待处理财产损溢的余额为借方2 000元。

【例题】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000

（三）转回——减值后价值恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【例题】假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备20 000元。由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。

借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000

（四）计提准备的存货销售了，准备应如何处理？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 例如：存货100元成本，计提准备10元 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10 合并分录：

借：主营业务成本 90 存货跌价准备 10 贷：库存商品 100

【例题】（2011年）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。 借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 借：主营业务成本 535 存货跌价准备 5 贷：库存商品 540