会计教材精讲(28)

历年真题分析

本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。

方法&技巧

★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节 存货的确认和初始计量

◇知识点：存货的确认（ ★★）

★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】 （1）不看外在形态，关键看企业例如：汽车、楼房、土地使用权，工程物资 持有目的： 把握存货三个角度 （2）不看存放地点，看是否有拥例如：在途物资、委托加工物资、委托代销有所有权： 商品 （3）对于特殊情况，应该特殊处例如：周转材料、生产成本、合同履约成本、理： 代制品和代修品 【解释】

（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。

（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。

（3）对于特殊情况，应该特殊处理。举例：①周转材料不是企业用来出售的，而是用于内部周转使用的，比如工具、器具、包装物等；若单位价值低，数量多，则归为存货，若单位价值高，数量不多，则仍然作为固定资产考虑，比如民用航空企业用于飞机的高价周转件；②生产成本属于企业的存货，生产成本的借方余额对应的是在产品，在产品属于存货；③合同履约成本，如果将来在不超过一年或者虽然超过一年但不超过一个营业周期内摊销的，在资产负债表“存货”项目中列报；④企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，辅料和加工费部分视为本企业存货。

【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（ ）。 A.委托其他单位加工的物资 B.接受来料加工的原材料

C.为建造工程而准备的各种物资

D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权 『正确答案』BC