注册会计师考试《会计》章节练习题 第二十章 外币折算

第二十章 外币折算 答案部分

一、单项选择题 1、B

【答案解析】因期末调整影响当期利润的金额＝（1 000×10×6.5－1 000×9×6.63）＝5 330（万元）

注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。 2、A

【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。母公司个别报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元），合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为： 借：长期应付款——甲公司（美元） 3 300（500×6.6）

贷：长期应收款——乙公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据） 借：外币报表折算差额 100（母公司个别报表确认的汇兑损益） 贷：财务费用 100 3、C

【答案解析】我国企业的财务报表必须以人民币报送，选项C错误。 4、C

【答案解析】选项C，8月31日应付账款汇兑损失=100×（6.9-6.8）=10万元 ·C

【答案解析】选项C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款—美元”余额690万元。 如果以美元存款付清所有货款： 借：应付账款—美元 （100×6.9）690【账面余额】 贷：银行存款—美元 （100×6.85）685 财务费用—汇兑差额 5 以人民币存款付清所有货款 借：应付账款—美元 （100×6.9）690【账面余额】 贷：银行存款—人民币 （100×6.87）687 财务费用—汇兑差额 3 5、D

【答案解析】选项A，甲公司个别报表长期应收款汇兑差额=100×（6.33-6.34）=-1（人民币万元），正确。 借：财务费用 1

贷：长期应收款——美元 1

选项B，影响个别报表营业利润为-1万元，正确。

选项C，影响甲公司合并报表营业利润的影响=个别报表-1+合并报表1=0，正确。 借：长期应付款——美元 （100×6.33）633 贷：长期应收款——美元 633 借：外币报表折算差额 1 贷：财务费用 1

选项D，合并资产负债表所有者权益的影响=-1万元，即外币报表折算差额。 6、A

【答案解析】10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本 （10×4×6.86）274.4 贷：银行存款 274.4

期末应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元） 借：交易性金融资产—公允价值变动 12.88 贷：公允价值变动损益 12.88

【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】 ·B

9

【答案解析】就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10（万元）。 相关的会计分录： 1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本 6 830 贷：银行存款—美元 （1 000×6.83）6 830 12月31日计息： 借：应收利息 410.4

贷：投资收益 （1 000×6%×6.84）410.4 12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84=684（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 684 贷：资本公积—其他资本公积 684 可供出售金融资产汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10（万元） 借：可供出售金融资产 10 贷：财务费用 10 应收利息汇兑差额=0 ·C

【答案解析】应计入当期资本公积的金额＝1 000×15×0.98－1 000×10×0.9＝5 700（万元） 7、A

【答案解析】10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产—成本 （10×4×6.86）274.4 贷：银行存款 274.4

期末应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元） 借：交易性金融资产—公允价值变动 12.88 贷：公允价值变动损益 12.88

【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】 ·B

【答案解析】就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10（万元）。 相关的会计分录： 1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本 6 830 贷：银行存款—美元 （1 000×6.83）6 830 12月31日计息： 借：应收利息 410.4

贷：投资收益 （1 000×6%×6.84）410.4 12月31日公允价值变动=（1 100－1 000）×6.84=684（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 684 贷：资本公积—其他资本公积 684 可供出售金融资产汇兑差额=1 000×（6.84-6.83）=10（万元） 借：可供出售金融资产 10 贷：财务费用 10 应收利息汇兑差额=0 ·C

【答案解析】应计入当期资本公积的金额＝1 000×15×0.98－1 000×10×0.9＝5 700（万元） 8、A

【答案解析】甲公司购入美元时应确认的汇兑损失＝300×（6.26－6.21）＝15（万元人民币）。 借：银行存款——美元户（300×6.21） 1 863 财务费用 （倒挤） 15

贷：银行存款——人民币户（300×6.26）1 878

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·A

【答案解析】3月31日甲公司应确认的汇兑损失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22）＝－2.85（万元人民币）。 ·B

【答案解析】注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=6元人民币；汇兑损失＝30 000×（6.5－6）=15 000（元人民币）。本题涉及到的分录：

借：银行存款――人民币户 （30 000×6） 180 000 财务费用 15 000

贷：银行存款――美元户（30 000×6.5） 195 000 9、D ·B

【答案解析】企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时才能变更记账本位币 ·B

【答案解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。 二、多项选择题 1、ABD

【答案解析】选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额＝350×（1－70%）＝105（万元）；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额＝350×70%－100＝145（万元）；选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中应该减少财务费用100万元。 2、AC

【答案解析】选项B，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币；选项D，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额。 3、BCDE

【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，不是未分配利润项目，故选项A错误。

4、ABCDE 5、ACD

【答案解析】企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。选项E，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。 6、ABCD

【答案解析】产生汇兑差额计算如下： 银行存款汇兑差额＝3 000×6.80-20 360=40（万元）[收益] 应收账款汇兑差额＝1 500×6.80-10 225＝-25（万元）[损失] 长期应收款汇兑差额＝7 500×0.86-6 465＝-15（万元）[损失] 持有至到期投资汇兑差额＝200×6.80-1 365＝-5（万元）[损失] 短期借款汇兑差额＝100×6.80-710＝-30（万元）[收益] 应付账款汇兑差额＝1 200×6.80-8 144＝16（万元）[损失] 汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9（万元）[收益] ·BD

【答案解析】选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元，所以不正确；选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润＝（100×5×6.80-100×4×6.82）＝672（万元），正确；选

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项C，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82（1×6.82）万元，所以不正确；选项D，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确。选项E，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，应借记“外币报表折算差额” ，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。 7、ABCDE ·ABC

【答案解析】选项A，乙公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额＝350×（1-70%））＝105（万元）；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额＝350×70%－100＝145（万元）；选项D，因为个别报表中确认财务费用100万元，合并利润表中应该减少财务费用100万元。选项E；少数股东应分担的外币报表折算差额＝350×（1-70%）＋500×（1-60%）＝305（万元）。 8、ABCD

【答案解析】产生汇兑差额计算如下： 银行存款汇兑差额＝3 000×6.80-20 360=40（万元）[收益] 应收账款汇兑差额＝1 500×6.80-10 225＝-25（万元）[损失] 长期应收款汇兑差额＝7 500×0.86-6 465＝-15（万元）[损失] 持有至到期投资汇兑差额＝200×6.80-1 365＝-5（万元）[损失] 短期借款汇兑差额＝100×6.80-710＝-30（万元）[收益] 应付账款汇兑差额＝1 200×6.80-8 144＝16（万元）[损失] 汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9（万元）[收益] ·BD

【答案解析】选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元，所以不正确；选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润＝（100×5×6.80-100×4×6.82）＝672（万元），正确；选项C，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82（1×6.82）万元，所以不正确；选项D，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确。选项E，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，应借记“外币报表折算差额” ，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。 三、综合题

1、①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（不考虑增值税）； 借：应收账款—美元（300万美元）（300×6.50）1 950 贷：主营业务收入 1950

②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； 借：银行存款—美元（150万美元）（150×6.50）975 贷：应收账款—美元（150万美元） （150×6.35）952.5 财务费用 22.5

③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； 借：短期借款—美元（180万美元）（180×6.35）1 143 财务费用 27

贷：银行存款—美元（180万美元） （180×6.50）1 170

④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。

借：银行存款—美元（1 500万美元）（1 500×6.35）9 525 贷：实收资本 9 525 2、 ·编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录 ①借：银行存款—人民币户 135.2 财务费用 0.2

贷：银行存款—美元户（20万美元） 135.4 ②借：原材料 3 284

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