注册会计师考试《会计》章节练习题 第二十章 外币折算

算。

（1）2011年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2011年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。

（2）2011年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目 银行存款 应收账款 预付款项 长期应收款 持有至到期投资 短期借款 应付账款 预收款项 外币金额 3 000万美元 1 500万美元 500万美元 7 500万港元 200万美元 100万美元 1 200万美元 400万美元 按照2011年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 20 360万元 10 225万元 3 415万元 6 465万元 1 365万元 710万元 8 144万元 2 800万元 上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2011年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。 （3）因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·下列关于A公司在2011年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有（ ）。 A、银行存款汇兑收益为40万元 B、应收账款汇兑损失为25万元 C、长期应收款汇兑损失为15万元 D、持有至到期投资汇兑损失为5万元 E、预收款项汇兑损失为80万元 ·关于上述交易或事项对A公司2011年度合并营业利润的影响的表述中，正确的有（ ）。 A、个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元

B、交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元 C、交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

D、长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润15万元 E、因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元 7、甲公司境外经营有关的资料如下：

（1）甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中累计确认汇兑损失100万元。

（2）甲公司持有在境外注册的丙公司60%股权，能够对丙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，丙公司以欧元为记账本位币。假设2010年12月31日丙公司将欧元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额500万元。2011年1月5日，甲公司将丙公司股权出售。 要求：不考虑其他因素，回答下列各题。 ·关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。

A、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额从“财务费用”转入“外币报表折算差额”

B、外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

C、处置境外经营时，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营有关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益

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D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

E、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表中 ·下列关于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、乙公司少数股东应分担的外币报表折算差额为105万元 B、乙公司归属于母公司的外币报表折算差额为145万元

C、甲乙公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中 D、利润表中增加财务费用100万元

E、少数股东应分担的外币报表折算差额为135万元

8、A公司持有在境外注册的B公司80%股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）2011年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2011年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。

（2）2011年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目 银行存款 应收账款 预付款项 长期应收款 持有至到期投资 短期借款 应付账款 预收款项 外币金额 3 000万美元 1 500万美元 500万美元 7 500万港元 200万美元 100万美元 1 200万美元 400万美元 按照2011年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 20 360万元 10 225万元 3 415万元 6 465万元 1 365万元 710万元 8 144万元 2 800万元 上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2011年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。 （3）因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 ·下列关于A公司在2011年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有（ ）。 A、银行存款汇兑收益为40万元 B、应收账款汇兑损失为25万元 C、长期应收款汇兑损失为15万元 D、持有至到期投资汇兑损失为5万元 E、预收款项汇兑损失为80万元 ·关于上述交易或事项对A公司2011年度合并营业利润的影响的表述中，正确的有（ ）。 A、个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元

B、交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元 C、交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

D、长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润15万元 E、因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元 三、综合题

1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

2012年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝6.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：

项目 银行存款 应收账款

外币（万美元）金额 1 050 600 折算汇率 6.35 6.35 6

折合人民币（万元）金额 6 667.5 3 810 应付账款 短期借款 240 750 6.35 6.35 1 524 4 762.5 ·公司2012年1月有关外币业务如下：

①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（不考虑增值税）； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；

④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。

【要求】根据以上业务编制会计分录。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款 外币账户余额（万美元） 800 400 200 1200 汇率 人民币账户余额（万元人民币） 6.78 5 424 6.78 2 712 6.78 1 356 6.78 8 136 （2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.75元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.74元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.72元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该外币借款金额为1 200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.71元人民币。 ·编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。 ·填列甲公司2010年3月31日外币账户汇兑差额表。

外币账户 银行存款（美元户） 应收账款（美元户） 应付账款（美元户） 长期借款（美元户） 3月31日汇兑差额（单位：万元人民币） －57.8（损失） －25（损失） +30（收益） +84（收益） ·计算甲公司2010年3月因为外币业务影响损益的金额。

3、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 （1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。

（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际

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最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。

（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。

（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 （6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 ·编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 ·编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 ·编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 ·编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 ·编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。 ·编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

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