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第十五章 销售与收款循环审计 一、单项选择题

1. 注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于

主营业务收入来说一般只能证明（www.TopSage.com）认定，而不能证明其他认定。

A.发生 B.准确性 C.完整性 D.权利和义务

4. 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报

出前退回的，应（www.TopSage.com）。

A.冲减收入发生年度主营业务收入及相关的成本、税金 B.直接调整年初未分配利润

C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金 D.冲减退回年度的收入、成本及税金

5. 被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，

被审单位对现金折扣应作的会计处理是（www.TopSage.com）。

A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用

6. 为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列程序中的

（www.TopSage.com）是最无效的。

A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对 B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对 C.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对 D.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对

9. 下列关于营业收入审计的说法中，正确的是（www.TopSage.com）。

A. 被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益 ，均作为其他业务收

入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法 B.被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有

融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 C.被审单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资

性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有期间产生的公允价

值变动损益转入到营业外收入科目的做法

D.被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账

款项目中列示 二、多项选择题

1. 登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有

（www.TopSage.com）。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账 B.销售交易重复入账

C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账 D.检查金额是否正确

2. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，

常用的控制测试程序有（www.TopSage.com）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性

3. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是

（www.TopSage.com）。

A.在销售发生之前，赊销已经正确审批

B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位

采用集体决策方式 4. 下列说法中正确的有（www.TopSage.com）。

A. 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审

计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序 B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按

顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续，注册会计师予以了认可该做法 C.被审计单位单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈

判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同，注册会计师予以了认可该做法 D.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进

行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试 三、简答题

1. 畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司2008年财务报表审计

项目的审计计划前，需要研究评价华西公司销售业务的内部控制。 资料一：

华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。

公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。 资料二：

经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。 要求

（1）分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。

（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些控制程序？ （4）针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？ 2. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2008年度财务报表。

D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。 要求：

（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。 高估收入主要的三类情形 相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。 截止测试路线 测试起点

实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 2 3

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测

试路线的起点是什么？ 参考答案

一、单项选择题 1

[答案] B

[解析] 商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。 2

[答案] C

[解析] 选项A，负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。 3

[答案] C 4

[答案] C

[解析] 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。 5

[答案] B

[解析] 对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 6

[答案] C

[解析] 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。 7

[答案] D

[解析] 应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=（26 000+200）×100％一20000=6 200（万元）。 8

[答案] A

[解析] 选项D，对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；选项C与“截止”认定对应。 9

[答案] B

[解析] 选项A，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产