全国会计基础重点考点讲义

6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

考点75：记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点

在记账凭证账务处理程序下，会计人员可以直接根据记账凭证登记总分类账。它是会计核算中最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的。

（二）优缺点

记账凭证账务处理程序的优点是：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

（三）适用范围

该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。在经济业务较多的单位，若采用记账凭证账务处理程序为了简化编制记账凭证和减少登记总分类账的工作量，应尽量将内容相同的原始凭证先汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

考点76：汇总记账凭证的编制方法

由于汇总记账凭证的种类不同，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，因此汇总编制的方法也各有不同。

（一）汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金收款凭证和银行存款收款凭证上会计分录的借方科目（“库存现金”和“银行存款”）设置汇总收款凭证的主体科目（即借方科目），并按会计分录中对应的贷方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于汇总收款凭证通常是按借方科目设置的，因此为了便于编制汇总收款凭证，在日常填制收款凭证时，应编制一借一贷或一借多贷的会计分录，不宜多借一贷或多借多贷，以免给编制汇总收款凭证带来不便，会造成收款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。

（二）汇总付款凭证的编制

汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。具体编制方法如下：根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的现金付款凭证和银行付款收款凭证上会计分录的借方科目（“库存现金”和“银行存款”）设置汇总付款凭证的主体科目（即贷方科目），并按会计分录中对应的借方科目定期进行归类汇总。根据需要，通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于汇总收款凭证通常是按贷方科目设置的，因此为了便于编制汇总付款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或一贷多借的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总付款凭证带来不便，会造成付款凭证在汇总过程中由于被多次重复使用而产生汇总错误，或者造成会计账户之间的对应关系变得模糊。

（三）汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证的编制方法是：通常按照日常那个核算工作中所填制的转账凭证上会计分

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录的贷方科目（如“原材料”、“固定资产”等）分别设置汇总记账凭证，并根据转账凭证按其对应的借方科目定期归类汇总。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总记账转账凭证的相应栏次。通常每隔五天或者十天汇总填列一次，每月编制一张。

由于通常是按转账凭证的贷方科目设置汇总转账凭证，因此为了便于编制汇总转账款凭证，在日常填制付款凭证时，应编制一借一贷或多借一贷的会计分录，不宜一借多贷或多借多贷，以免给编制汇总转账凭证带来不便。

考点77：汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤

1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； 6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

考点78：汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

（一）特点

汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。由于总分类账是根据汇总记账凭证登记，所以这种账务处理程序就叫做汇总记账凭证账务处理程序。

（二）优缺点

汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

（三）适用范围

一般适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。

第三节 科目汇总表账务处理程序

考点79：科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期分别计算汇总出每一个会计科目的借、贷方的本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于科目汇总表中“库存现金”“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。

科目汇总表的编制时间应该根据企业业务量的多少来确定，一般是按旬或者15天汇总一次，每月编制一张。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总的各个科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次计入相应总分类账的借方或贷方。

考点80：科目汇总表账务处理程序的一般编制步骤

1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；

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6.根据科目汇总表登记总分类账；

7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

考点81：科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围

（一）特点

其主要特点在于：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。由于总分类账是根据科目汇总表登记的，故被称为科目汇总表账务处理程序。采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

（二）优缺点

科目汇总表账务处理程序的优点是：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡、简明易懂、方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

（三）适用范围

一般适用于各种规模的会计主体，尤其适用于经济业务较多、记账凭证较多的单位。

第七章 财产清查

第一节 财产清查概述

考点82：财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量与价值，从而查明其账面记载与实存数量、金额是否相符的专门方法。

考点83：财产清查的种类

(一)按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查 1．全面清查

全面清查是指对企业的全部财产进行盘点和核对。全面清查的对象包括固定资产、存货、库存现金、银行存款、往来结算款、缴拨款等。

全面清查的内容多、范围广、需要投入的人力多、花费的时间长，因此只有在年度决算前，单位撤销、合并或改变隶属关系以及清产核资时才进行全面清查。

2．局部清查

局部清查是指根据需要对企业的部分财产进行盘点和核对。其特点是清查范围小、工作量小、清查时间短、涉及人员少。局部清查一般在下列情况下进行：

（1）库存现金实行“日清月结”，出纳员在每日终了时应自行清查一次； （2）银行存款每月至少应与银行核对一次； （3）贵重物资至少每月清查盘点一次； （4）各种债权债务每年至少核对一致两次； （5）对于存货中流动性较大或易发生溢于或损耗的，除在年终决算时进行全面清查时，还应在每月、每季轮流盘点或重点抽查。

(二)按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查 1．定期清查

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定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查对象的范围，可以是全面清查，也可以是局部清查。

2．不定期清查

不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。这种清查对象的范围可以是局部清查，也可以是全面清查。一般适用以下几种情况（适用范围）：

（1）更换财产物资保管和出纳人员时； （2）发生自然灾害和意外损失时；

（3）配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时； （4）单位撤销、合并或改变隶属关系时；

（5）按规定进行临时性资产评估和清产核资时。

考点84：财产清查的意义

为了保证企业所提供会计信息的可靠性，企业在编制财务报表之前，应该对企业的财产物资进行财产清查。财产清查的作用，主要体现在以下几个方面：

1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定是有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

考点85：财产清查的一般程序

财产清查是一项涉及面较广、工作量较大，既复杂又细致的工作。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查前的一般程序有：

1．成立财产清查小组；

2．组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识； 3．确定清查对象、范围，明确清查任务；

4．制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量仪器，做好必要的清查前准备；

5．清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6．填制盘存清单；

7．根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节 财产清查的方法

考点86：货币资金的清查方法

(一)库存现金的清查

清查库存现金采用实地盘点的方法，确定实有库存现金的数额，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及盈亏情况。

1.库存现金盘点时，出纳人员必须在场；

2.在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金(即不允许“白条抵充库存”)。

3.盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是

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