审计案例参考答案

审计学案例参考答案

第一章 总论 1.略

第二章 审计职业规范

答：1． 注册会计师执业准则内容 审计应由数位经过充分训练并精通审计实务的人士担任. 执行审计任务及撰写审计报告时应保持职业关注 审计工作安排必须有充分计划.如果有助手参加,则需对他们进行适当监督,应对现行内部控制加以了解与评价. 会计师事务所审计质量控制准则关于审计项目质量控制中的指导、监督与复核的规定。 张立注册会计师的违背行为 张立聘用的会计专业学生，未受过充分的训练。 张立没有对几位学生的工作予以职业关注。 张立在接受委托后，没有编制充分计划，亦没有对助手进行监督。 张立未对内部控制制度进行了解和评价 张立未对学生的工作予以指导、监督与复核 2.这则开业启事违背了《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关要求。根据《准则》的规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。尽管《准则》并不禁止内容客观的公告，但这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是有自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了仅公告各界事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自已、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式招揽业务的规定。

3．不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德规定中的保密性原则。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 第三章 审计法律责任 案例一（略） 案例二：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 第四章 审计目标. 管理层的认定 期末账户余额的权利和义务 期末账户余额的完整性 期末账户余额的计价和分摊 准确性 列报的准确性和计价

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具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表中恰当披露 审计程序 （4） （3） （1） （6） （2） 第六章 审计证据和审计工作底稿 1．（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2000年而不是2001年，如消防、保险以及公安部门等。

（2）根据这些报告的日期，如确认坏账发生在2000年财务报表结算日之后，可确认2000年广生公司财务状况良好，欠款可收回，故2000年不需增加提取坏账准备。但由于该项损失重大，因此，应在2000年财务报表的附注中予以说明。 2．（1）工人议论并非是有效果证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿中。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论间的结论关系。

（3）有损注册会计师的搞辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如事先并不知道贷款，注册会计师可适当搞辩，以不是预期第三者进行反驳。 第七章 计划审计工作

1．答：在该案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：

（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的及范围。这将造成客户不同意注册

会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费，与客户联系不足。在客户账未结平前就

贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，

实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应

立即归还客户账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可通过正常法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。 2．答案：

1)内容(l)中可能存在2处不合理己处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元十应收账款年末余额 16 553万元-3.2%c,与会计政策规定的 5‰的坏账准备计提比例 不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仪 2 582万元,而“3年以上”的年末数却为 2 874万元,通常,在公司 1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的.

2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加 数为15万元,这与国家规定土地不提折；日的要求相悖；二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元).而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价.

3)内容(3)中可能存在 1处不合理之处：公司向 b银行第一营业部借人的 11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入 “一年内到期的长期负债”项目. 4)内容(4)中可能存在1处不合理之处： X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平. 5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体年待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露. 6)内容(6)可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本.因为,根据《企

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业会计准则——资产负债表日后事项》的规定,这类销售退回属于“调整事项” 第八章 风险评估及应对

答：（1）存在重大错报风险。 分析程序：

①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；

②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。

③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。

④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。

⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 （2）

（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。

④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

（4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材P213）

（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 2、

事项是否可能序号 表明存在重大错报风险 （1） 是

理由 报表层次or认定层次 交易或账户名称和认定 W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且认定层次 ①营业收入/发生 ②应收账款/存在 3

管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入。 （2） 是 W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险。 C产品在20×7的毛利率为8.1%，但是在20×8年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险。 报表层次 （3） 是 认定层次 ①存货/计价②资产减值损失/发生 （4） 是 ①20×7年的产品总销量大于20×6年，认定层次 并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%，可能存在低估20×7年运输费用的风险。②20×7年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入。 工程7月份已经完工，但是资本化了10个月的利息，很有可能高估了固定资产成本、低估了20×7年的财务费用 销售费用/完整性 应付账款/完整性 营业收入/发生 应收账款/存在 （5） 是 认定层次 固定资产/存在 财务费用/完整性 第九章 内部控制及其评审 1．（1）内部控制弱点：第一，检修部主管石破天对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财会部，如验收部在验收货物后，不将签字的订货单送到财会部，财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗人凤负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗人凤进行监督。建议：（1）零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；（2）检修税的订货单一式四份，其中一份送财会部；（3）收到零配件，由验收部苗人凤会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财会部。

（2）内部控制弱点：岳不群既负责统计工时数据，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易作弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。建议：（1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入；（2）岳不群负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账；（3）任我行核对工资支票和工资日记账后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由他发给相应的员工。

（3）内部控制弱点：不相容职务没有充分分离，使得李晴有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报送公司总部现金支出报告的权利，将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发觉。建议：将保管每月银行对账单、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈琛。 2． 弱 点 1．无法确定购票入场的非会员观众人数。 2．无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。 3．无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。 4．无法确定出纳在周六送存银行前不 建 议 1． 门票应当连续编号，并按照售票顺序依资出票。 2． 增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）。 3． 演出结束后，把门员工填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。把门员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。 4． 出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票4